Как уже отмечалось выше, сумма затрат может изменяться из-за объема выпущенной продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблицах 2.10 и 2.11.
Таблица 2.10 Затраты на рубль товарной продукции
| Вид продукции | Объем реализации, шт | Себестоимость всего выпуска, тыс.руб | Себестоимость единицы продукции, руб | ||||
| Постоян-ныерасходы | переменные | Всего | Постоян-ныерасходы | переменные | Всего | ||
| Чулочная | 6894 | 12580 | 30380,2 | 42960,2 | 1,83 | 4,41 | 6,23 |
| трикотажная | 1894 | 10859,5 | 28672,3 | 39531,8 | 5,73 | 15,14 | 20,87 |
| Всего 2001г | 8788 | 23439,5 | 59052,5 | 82492 | 2,67 | 6,72 | |
| Чулочная | 7983 | 18940,0 | 44860,2 | 63800,2 | 2,37 | 5,62 | 7,99 |
| трикотажная | 2004 | 13620,8 | 35488,0 | 49108,8 | 6,8 | 17,71 | 24,5 |
| Всего 2002г | 9987 | 32560,8 | 80348,2 | 112909,0 | 3,26 | 8,05 | |
| Чулочная | 7093 | 19870 | 47421,4 | 67291,4 | 2,8 | 6,69 | 9,49 |
| трикотажная | 1968 | 16964 | 43741,6 | 60705,6 | 8,62 | 22,23 | 30,85 |
| Всего 2003г | 9061 | 36834 | 91163,0 | 127997,0 | 4,07 | 10,1 | |
Таблица 2.11 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции
Затраты | 2002 | 2003 |
| По плану на плановый выпуск продукции, всегоВ том числе: | 82492,0 | 112909,0 |
| Чулочное производство | 42960,2 | 63800,2 |
| Трикотажное производство | 39531,8 | 49108,8 |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции, всегоВ том числе: | 90526,4 | 105479,4 |
| Чулочное производство | 47117,3 | 59632,1 |
| Трикотажное производство | 39535,8 | 45811,0 |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции, всегоВ том числе: | 90552,1 | 105501,9 |
| Чулочное производство | 20567,4 | 63804,5 |
| Трикотажное производство | 41721,1 | 49111,6 |
| Фактические затраты, при плановом уровне постоянных затрат, всегоВ том числе: | 103834,9 | 124076,9 |
| Чулочное производство | 57444,5 | 66392,2 |
| Трикотажное производство | 46350,3 | 57369,4 |
| Фактические затраты, всегоВ том числе | 112909 | 127997 |
| Чулочное производство | 63800,2 | 67291,4 |
| Трикотажное производство | 49108,8 | 60705,6 |
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.
Затраты базисного периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции рассчитаны по формуле:
å(Впл * Хпл)Ктп + Апл,
где В – переменные расходы;
Х – объем производства;
А - сумма постоянных расходов.
Для 2002 года (6,72 * 8788) * 1,136 + 23439,5 = 90526,4 тыс.руб
В том числе:
для чулочных изделий (4,41*6894)*1,136+12580=47117,3 тыс.руб;
для трикотажных изделий (15,14*1894)*1,136 + 10859,5 = 39535,8 тыс.руб
Для 2003 года (8,05 * 9987) * 0,907 +32560,8 = 105479,4 тыс.руб
В том числе:
для чулочных изделий (5,62 * 7983) * 0,907 + 18940 = 59632,1 тыс.руб
для трикотажных изделий (17,71 * 2004) * 0,907 + 13620,8 = 45811,0 тыс.руб.
Затраты по базисному уровню, пересчитанному на фактический выпуск продукции:
å(Впл * Хф) + Апл,
Для 2002 года (6,72 * 9987) + 23439,5 = 90552,14 тыс.руб
В том числе:
Для чулочных изделий (4,41 * 7983) + 12580 = 20567,4 тыс.руб
Для трикотажных изделий (15,14 * 2004) + 10859,5 = 41721,1 тыс.руб.
Для 2003 года (8,05 * 9061) +32560,8 = 105501,9 тыс.руб
В том числе:
Для чулочных изделий (5,62 * 7983) + 18940 = 63804,5 тыс.руб
Для трикотажных изделий (17,71 * 2004) + 13620,8 = 49111,6 тыс.руб
Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат:
å(Вф * Хф) + Апл,
для 2002 года (8,05 * 9987) + 23439,5 = 103834,9 тыс.руб
в том числе:
Для чулочных изделий (5,62 * 7983) + 12580 = 57444,5 тыс.руб
для трикотажных изделий (17,71 * 2004) +10859,5 = 46350,3 тыс.руб
Для 2003 года (10,1 * 9061) + 32560,8 = 124046,9 тыс.руб
В том числе:
Для чулочных изделий (6,69 * 7093) + 18940 = 66392,2 тыс.руб
Для трикотажных изделий (22,23 * 1968) + 13620,8 = 57369,4 тыс.руб
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат возросла в 2002 году на 25,7 тыс.руб (90552,1 – 90526,4), в 2003 году на 22,5 тыс.руб (105501,9 – 105479,4). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 13282,8 тыс.руб (10384,9 – 90552,1) в 2002 году и 18575 тыс.руб (124076,9 – 105501,9) в 2003 году. Таким образом общая сумма затрат 2002 года выше уровня 2001 года на 30417 тыс.руб (112909 – 82492) или на 36,9%, а сумма затрат 2003 года выше суммы затрат 2002 года на 15088 тыс.руб (127997 – 112909).
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным таблицы 2.12.
Таблица 2.12 Данные о выпуске товарной продукции
| Товарная продукция | 2002 | 2003 |
| 1.По плану å (VРПiпл * Цiпл), всегоВ том числеЧулочно-носочная продукцияТрикотажные изделия | 10004258749,641292,4 | 14278171048,753732,3 |
| 2.Фактически при плановой структуре и плановых ценах: å (VРПiпл * Цiпл)*Квп, всегов том числе:чулочно-носочная продукциятрикотажные изделия | 113647,766739,546908,2 | 113176,464441,248735,2 |
| 3. Фактически по ценам базисного года å (VРПф * Цiпл), всегов том числе:чулочно-носочная продукциятрикотажные изделия | 111702,468015,243687,2 | 115870,163127,752742,4 |
| 4. фактически по фактической цене å (VРПф * Цф), всегов том числе:чулочно-носочная продукциятрикотажные изделия | 12478171048,753732,3 | 130766,069511,461254,6 |
З = С/ТП, где З – затраты на рубль товарной продукции; С- себестоимость реализованной продукции; ТП – товарная продукция.
Зб 2001 = 82492/100042 = 0,82
Зусл1 = 90526,4/113647,7 = 0,80
Зусл2 = 90552,1/111702,4 = 0,81
Зусл3 = 103834,9/111702,4 = 0,93
Зусл4 = 112909/111702,4 = 1,01
З 2002 = 112909/124781 = 0,93
DЗобщ = Зф – Зб = 0,93 – 0,82 = 0,11
DЗVРП = Зусл1 – Зб = 0,80 – 0,82 = -0,02
DЗуд = Зусл2 – Зусл1 = 0,81 – 0,80 = +0,01
DЗпер = Зусл3 – Зусл2 = 0,93 – 0,81 = +0,12
DЗпс = Зусл4 – Зусл3 = 1,01 – 0,93 = 0,08
DЗц = Зф – Зусл4 = 0,93 – 1,01 = -0,08
В 2003 году влияние факторов на сумму затрат на рубль товарной продукции сложилось следующим образом:
Зусл1 = 105479,4/113176,4 =0,93
Зусл2 = 105501,9/115870,1 = 0,91
Зусл3 = 124076,9/115870,1 =1,07
Зусл4 = 127997/115870,1 = 1,1
З 2003 = 127997/130766 = 0,98
DЗобщ = Зф – Зб = 0,98 – 0,93 = 0,05
DЗVРП = Зусл1 – Зб = 0,93 – 0,93 = 0
DЗуд = Зусл2 – Зусл1 = 0,91 – 0,93 = - 0,02
DЗпер = Зусл3 – Зусл2 = 1,07 – 0,91 = 0,16
DЗпс = Зусл4 – Зусл3 = 1,1 - 1,07 = 0,03
DЗц = Зф – Зусл4 = 0,98 – 1,1 = -0,12
Аналитический расчет показал, что предприятие в 2002 году увеличило затраты на рубль товарной продукции на 0,11 коп. по отношению к 2001 году, а в 2003 году на 0,05 коп. по отношению к 2002 году, в том числе за счет увеличения уровня переменных расходов на 0,12 коп в 2002 году и 0,16 коп в 2003 году. И в 2002 и в 2003 году на снижение уровня затрат влияло изменение оптовых цен на продукции (0,08коп и 0,12 коп).
Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах. (Таблица 2.13)
Таблица 2.13 Расчет влияния факторов себестоимости на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, тыс. руб | |
| 2002 | 2003 | ||
| Объем выпуска товарной продукции | -0,02 * 100042/100+0,02 * 124742/100 | +20,0 | -24,9 |
| Структура товарной продукции | +0,01 * 100042/100-0,02 * 124742/100 | -10,0 | +24,9 |
| Уровень переменных затрат на единицу продукции | +0,12 * 100042/100+0,16 * 124742/100 | -120,0 | -199,6 |
| Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию | +0,08 * 100042/100+0,03 * 124742/100 | -8,0 | -37,4 |
| Изменение уровня отпускных цен на продукцию | -0,1 * 100042/100-0,12 * 124742/100 | +100 | +149,7 |
| Итого | -18,0 | -87,3 | |
Как видно из расчета, за счет влияния себестоимости на экономические показатели сумма прибыли снижена на 18 тыс.руб в 2002 году и на 87,3 тыс.руб в 2003 году.
Следующим важным показателем деятельности промышленного предприятия является качество продукции. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на нее и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продукции, но и за счет более высоких цен.
Проведем анализ качества реализованной продукции ОАО «Виктория» за период с 2001 по 2003 годы. Рассчитаем долю продукции каждого сорта и средневзвешенную цену изделий в сопоставимых условиях.
Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить методом цепной подстановки, когда сравнивается сумма выручки за общий объем фактически реализованной продукции при ее плановом и фактическом сортовом составе (таблица 2.14, 2.15). Полученную разность разделим на общее количество фактически реализованной продукции и узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества. Этот расчет представлен в виде формулы:
ВРусл = å(VРПф *УДф) * Цпл
Реализация чулочных изделий 2002 год: