Рассмотрим весьма показательную ситуацию. Для целей контроля таможенной стоимости, которая является базой для исчисления таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление, нормы ст. 40 НК РФ, предоставляющие налогоплательщикам достаточно широкие возможности, не применяются. Здесь необходимо руководствоваться положениями Закона РФ «О таможенном тарифе», согласно которому в случае возникновения сложностей с определением таможенной стоимости таможенные органы вправе использовать так называемый резервный метод, т.е. обращение к имеющейся в их распоряжении ценовой информации. На практике это означает использование выпускаемых таможенными органами информационных писем, в которых содержатся цены по различным группам товаров.
Естественно, что указанные в информационных письмах цены, как правило, гораздо выше, чем реальные цены сделки.
Заметим, что информационные письма не имеют официального статуса, не регистрируются Министерством юстиции РФ, т.е. вообще как бы не существуют. Оспаривать сами письма в суде — то же самое что бороться с привидениями. Тем не менее они есть и должны исполняться сотрудниками таможен.
Существует опасение, что после изменения статуса таможенных пошлин и сборов исполнительная власть получит дополнительные возможности по регулированию этих платежей на основе не законодательства о налогах и сборах, которое постепенно формируется и совершенствуется, а «рамочных» законов, допускающих возможности различных толкований и, что особенно тревожно, ведомственных актов, таких как информационные письма.
Поэтому в сложившейся ситуации говорить о каких-либо услугах, якобы полученных плательщиком таможенных пошлин и сборов от таможенных органов, свободе выбора при получении этих услуг и особенно равенстве сторон, на наш взгляд, цинично.
Выводы и предложения
Очевидно, что формирующаяся система нормативного регулирования таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление не может быть признана удовлетворительной, так как скорее всего приведет к негативным последствиям и для федерального бюджета, и для плательщиков.
Поэтому считаем целесообразным, не нарушая принципа единства системы налогов и сборов, отказаться от идеи регулирования различных видов фискальных платежей в разных отраслях законодательства.
Полагаем, что большинство вопросов, связанных с налогами и налогообложением, независимо от того, какое ведомство занимается контролем за их уплатой, должно регулироваться законодательством о налогах и сборах.
Следует признать, что сегодня предметы ведения таможенного законодательства неоправданно расширены, особенно в части налогов и сборов, администрируемых таможенными органами (таможенных платежей).
Первым шагом в совершенствовании действующего законодательства могло бы стать более четкое разграничение предметов ведения и уточнение терминов налогового и таможенного законодательства. Например, в Таможенном кодексе РФ отсутствует понятие «таможенные платежи» (см. ст. 11 «Основные понятия...»), а в разделе III «Таможенные платежи» указаны только виды платежей.
На наш взгляд, отсутствие законодательного определения этих платежей в значительной степени создает предпосылки для обоснования их особого (например, неналогового) статуса.
Проблемы с неопределенностью термина «таможенные платежи» стали особенно актуальны после принятия части первой НК РФ, когда и у участников ВЭД, и у таможенных органов начали возникать трудности из-за создавшейся коллизии понятий налогового и таможенного законодательства.
Уже в 1998 году специалистами предпринимались попытки сформулировать понятие «таможенные платежи». Так, заместителем начальника Северо-Западного таможенного управления В. Кулешовым было предложено следующее определение:
«Таможенные платежи — налоги и сборы, взимаемые таможенными органами РФ в соответствии с настоящим (Таможенным) кодексом и Налоговым кодексом РФ. Таможенные платежи являются федеральными налогами и сборами".
Данное определение, по нашему мнению, можно было бы принять за основу, внеся в него коррективы с учетом того, что сегодня, согласно законодательству, налоговые и таможенные органы не взимают налоги и сборы, а осуществляют контроль за их уплатой. С учетом сказанного, определение могло бы выглядеть следующим образом:
«Таможенные платежи — налоги и сборы, подлежащие уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Таможенные платежи являются федеральными налогами и сборами».
Исходя из указанного определения, можно было бы классифицировать виды таможенных платежей, приведенные в ст. 318 Таможенного кодекса РФ как налоги или сборы.
В заключение в подтверждение вышеприведенной аргументации хотелось бы сослаться на основные направления налоговой политики, содержащиеся в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2005 ГОДУ»:
«Период кардинальных изменений налоговой системы подходит к концу. На первый план постепенно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные изменения все в большей степени должны быть направлены на повышение ясности законодательства и на однозначность его применения налогоплательщиками».
3.2. Актуальные направления деятельности таможенной службы РФ.
Повышение конкурентоспособности России, степени её интеграции в мировую экономику предполагают формирование единого информационного пространства в области внешнеторговой деятельности.
Как известно, 2004 г. - это первый год работы таможенных органов в условиях действия нового Таможенного кодекса Российской Федерации, призванного установить принципиально иные правоотношения между таможней и бизнесом [ТК был принят 28 мая 2003 г. и действует с 1 января 2004 г.].
Новый ТК создал правовую базу для перехода от стадии эксперимента к практическому применению электронного декларирования товаров. К концу 2004 г. около 10 таможенных постов уже работали с электронной формой декларирования. Ими оформлено более 1700 электронных деклараций. Более 100 участников внешнеэкономической деятельности перешли на такую форму работы. Электронная форма декларирования опробуется не только для автомобильного, но и для железнодорожного транспорта. В 2005 году планируется внедрение электронного декларирования еще на 56 таможенных постах всех региональных таможенных управлений, Федеральной целевой программой "Электронная Россия" предусматривается, что к 2007 г. должна быть разработана информационная система контроля за вывозом товаров.
Его основными задачами были:
В новом ТК закреплены основы и принципы таможенного контроля с использованием системы управления рисками (СУР).
Это принципиально новое направление работы таможенных органов Российской Федерации, несущее с собой новую идеологию и философию таможенного контроля, означающее переход к международным стандартам работы, принятым в странах ЕС и США.
От тотального контроля за всем, что перемещается через границу, современная таможня переходит к выборочному контролю, сосредоточивая свои ресурсы на предотвращении правонарушений, имеющих наиболее негативные последствия для экономики и безопасности страны.
В настоящее время уже разработаны общероссийские, региональные и местные профили рисков. Началась работа по автоматизации создания проектов
профилей риска, формирования базы данных профилей риска, их доведения до таможенных постов и выявления рисков при декларировании. Создан и начинает использоваться единый реестр субъектов внешнеэкономической деятельности.
Для комплексного решения задач информационной поддержки продвижения российских товаров и услуг на внешние рынки, связанных с системой сбора и анализа экспортных предложений, заявок и тендеров, поступающих от российских предприятий и иностранных потребителей, в целом для снижения предконтрактных расходов российских экспортеров в сети Интернет создана и успешно функционирует информационно-поисковая система "Экспортные возможности России".
К настоящему времени база данных российских экспортеров содержит информацию более чем о 1500 предприятиях, осуществляющих экспортные поставки промышленной продукции.
Внедрение системы направлено на организацию новых информационных потоков между российскими экспортерами, центральным аппаратом МЭРТ, а также представительствами Российской Федерации по торгово-экономическим вопросам в иностранных государствах, повышение скорости прохождения информации и значительного увеличения объема получаемой информации о проводимых тендерах за рубежом и коммерческих запросах иностранных организаций за счет существенной активизации работы последних.
По линии сотрудничества с ЕС реализуется проект ТАСИС "Гармонизация таможенных процедур России и ЕС". Важным элементом таможенного сотрудничества России и ЕС в правоохранительной деятельности является взаимодействие с Европейским бюро по борьбе с мошенничеством с целью предотвращения случаев недостоверного декларирования контролируемых видов товаров.