При анализе использования фонда заработной платы в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Для этого сведем сведения о фонде заработной платы в таблицу 1.10.
Таблица 1.10 - Фонд заработной платы за 2006 год
| Вид оплаты | Сумма заработной платы, тыс. руб. | |||
| План | Факт | Отклонение, +,- | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. Переменная часть оплаты труда рабочих | 230683,67 | 249219,39 | +18535,72 | |
| 1.1. По сдельным расценкам | 166088,24 | 176570,39 | +10482,15 | |
| 1.2. Премии за производственные результаты | 64595,43 | 72649,00 | +8053,57 | |
| 2. Постоянная часть оплаты труда: | 177819,79 | 186241,62 | +8421,83 | |
| 2.1. Повременная оплата труда по тарифной ставке | 102658,23 | 108953,18 | +6294,95 | |
| 2.2. Доплаты | 75161,56 | 77288,44 | +2126,88 | |
| -за сверхурочные | 20012,26 | 22513,64 | +2501,38 | |
| -за стаж | 37589,66 | 35942,05 | -1647,61 | |
| -за простои по вине предприятия | 17559,64 | 18832,75 | +1273,11 | |
| 3. Всего оплата рабочих без отпускных | 408503,46 | 435461,01 | +26957,55 | |
| 4. Оплата отпусков рабочих | 17454,61 | 21203,60 | +3748,99 | |
| 4.1. Относящаяся к переменной части | 11625,21 | 13654,67 | +2029,46 | |
| 4.2. Относящаяся к постоянной части | 5829,40 | 7548,94 | +1719,54 | |
| 5. Оплата труда служащих | 26181,93 | 31805,39 | +5623,46 | |
| 6. Общий ФЗП (п.3 +п.4 +п.5) | 452140,00 | 488470,00 | +36330 | |
| -переменная часть (п.1 + п.4.1) | 242308,88 | 262874,06 | +20565,18 | |
| -постоянная часть (п.2 + п.4.2 + п.5) | 209831,12 | 225595,94 | +15764,82 | |
| 7. Удельный вес в общем ФЗП | 100 | 100 | ||
| -переменной части | 53,59 | 53,82 | +0,23 | |
| -постоянной части | 46,41 | 46,18 | -0,23 | |
Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс ) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом зарплаты в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников.
∆ФЗПабс. = ФЗПф – ФЗПп , (1.27)
где ФЗПф – фонд заработной платы фактический;
ФЗПп – фонд заработной платы плановый.
∆ФЗПабс. =488470,00 - 452140,00 = +36330 тыс.руб.
Фактический общий фонд оплаты труда в 2006 г. превысил плановый на 36330 тыс. руб. или на 8,03%.
Следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование ФЗП, так как этот показатель определяется без учёта степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между начисленной суммой заработной платы фактически и плановым фондом, но скорректированным на процент выполнения плана по производству. При этом корректировке подлежит лишь переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объёму производства (заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому аппарату за производственные результаты и сумма отпускных, которая соответствует только переменной заработной плате).
∆ФЗПотн = ФЗПф – (ФЗПп.пер. · Кв.п. + ФЗПп.пост.), (1.28)
где Кв.п. – коэффициент выполнения плана;
Коэффициент выполнения плана по производству рассчитывается по формуле:
Кв.п. = Qф / Qп , (1.29)
где Qф и Qп - величина фактической и плановой товарной продукции.
Кв.п. = 4544926 / 4239026 = 1,067
∆ФЗПотн =488470,00 – (242308,88 * 1,067 + 209831,12) = 20095,31 тыс.руб.
Проанализируем причины изменения постоянной части фонда заработной платы, куда входит заработная плата рабочих повременщиков, служащих. Фонд заработной платы этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за определённый период времени. Среднегодовая заработная плата повремёнщиков также зависит от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены, и среднечасового заработка.
Себестоимость продукции является важным показателем, характеризующим работу предприятия, так как отражает эффективность использования всех видов ресурсов. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Себестоимость продукции - сумма текущих затрат предприятия на производство продукции и ее реализацию, выраженных в денежной форме.
Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы оптимизации себестоимости и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Источниками информации служат:
- “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия”;
- плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции;
- «Отчет о прибылях и убытках»; приложение к бухгалтерскому балансу.
Общая оценка выполнения плана по себестоимости продукции осуществляется по показателю затрат на 1 руб. товарной продукции. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости товарной продукции.
Выполнение плана по себестоимости товарной продукции представлено в таблице 1.11.
Таблица 1.11 - Выполнение плана по себестоимости товарной продукции за 2006г.
| Показатели | Факт 2005г. | 2006 г. | Факт к плану | ||
| план | факт | +,- | % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Товарная продукция в действующих ценах, тыс. руб. | 2958805 | 4239026 | 4524926 | +285900 | 106,74 |
| Себестоимость товарной продукции, тыс. руб. | 2447399 | 4020500 | 4 151 368 | +130868 | 103,26 |
| Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп. | 82 | 94 | 91 | -3 | 97 |
Исходя из данных таблицы 1.11 можно отметить, что себестоимость товарной продукции увеличилась на 3,26% по сравнению с запланированной, но фактические затраты на 1 руб. важнейшей товарной продукции ниже запланированных на 3% или на 3 коп/руб. Такое изменение связано с ростом стоимости товарной продукции, которая в отчетном периоде превысила запланированную на 6,74%.
Затраты на 1 руб. товарной продукции зависят от трех факторов:
- величины себестоимости товарной продукции;
- величины цен на производимую продукцию;
- структуры производства продукции.
Для выявления причин отклонения фактического уровня затрат на 1 руб. товарной продукции от планового необходимо определить влияние каждого из вышеперечисленных факторов на затраты.
Данные для проведения факторного анализа затрат на 1 руб. товарной продукции приведены в таблице 1.12.
Данные для анализа затрат на 1 руб. товарной продукции
| Наименование показателей | Номер строки | Сумма |
| тыс. руб. | ||
| 1 | 2 | 3 |
| Плановая себестоимость товарной продукции, тыс. руб. | 1 | 4020500 |
| Себестоимость всей фактически выпущенной продукции: | ||
| - исходя из уровня затрат по плану ((стр.5×стр.7)/100); | 2 | 4289094 |
| - по фактической себестоимости | 3 | 4151368 |
| Товарная продукция в оптовых ценах предприятия, тыс. руб.: | ||
| - по утвержденному плану; | 4 | 4239026 |
| - фактически в ценах, принятых в плане | 5 | 4522452,6 |
| - фактически в действующих ценах | 6 | 4524926 |
| Затраты на 1 руб. товарной продукции по плану, коп. (стр.1/стр.4) | 7 | 94,84 |
| Затраты на 1 руб. фактически выпущенной товарной продукции, коп.: | ||
| - по плановым ценам и себестоимости, пересчитанные на фактический выпуск и структуру продукции (стр.2/стр.5); | 8 | 94 |
| - фактически в ценах, принятых по плану (стр.3/стр.5); | 9 | 91 |
| - фактически в действующих оптовых ценах (стр.3/стр.6). | 10 | 91 |
Экономия затрат рассчитывается как разность между фактической себестоимостью всей выпущенной продукции и ее себестоимостью, рассчитанной исходя из уровня затрат на 1 руб. по утвержденному плану, то есть: стр.3 – стр. 2
Э = 4151368 - 4289094 = - 137726 тыс. руб.
Для выявления причин изменения затрат на 1 руб. товарной продукции определим влияние следующих факторов:
- влияние ассортимента (стр.8 – стр.7): 94,48 – 94,84 = -0,36 коп.
- влияние объёма производства (стр.9 – стр.10): 91,79 – 91,74 = 0,05 коп.
- влияние изменения цен (стр.10 – стр.8): 91,74 – 94,48 = - 2,74 коп.
Суммарное влияние факторов должно равняться объему снижения затрат на 1 руб. товарной продукции (стр. 9 – стр.7), то есть 91,79 – 94,84 = - 3,05 коп.
Сделаем проверку, сложив изменения затрат, полученные от всех трех факторов:-0,36 + 0,05 – 2,74 = -3,05. Условие выполнено.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач в любой сфере бизнеса.
Прибыль характеризует конечный результат деятельности предприятия. И если прибыль от производства товарной продукции характеризует результативность производственной деятельности предприятия, то балансовая прибыль есть результат производственной, сбытовой и финансовой деятельности.