Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству.
2.2. Учет и распределение затрат вспомогательных производств
Основное производство - это производство, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания данного предприятия.
Вспомогательные производства - это производства, которые являются подсобными для основного производства или основной деятельности предприятия. Вспомогательные производства обеспечивают подачу всех видов энергии (электроэнергии, пара, газа, воздуха и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; лесозаготовки; лесопиление и т.д.
Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется следующим образом:
1) затраты на электроэнергию для промышленных потребителей распределяются согласно расходу и стоимости 1 кВт-ч;
2) затраты на электроэнергию для непромышленных потребителей - согласно фактическому расходу на основании показаний счетчиков, а в случае их отсутствия - пропорционально мощности установленных электроприборов;
3) затраты на отопление при получении тепла со стороны - пропорционально кубатурам отапливаемых помещений;
4) затраты на отопление при получении тепла от собственной котельной - пропорционально кубатурам отапливаемых помещений, скорректированным на коэффициенты удельной теплоемкости 1 м3 отапливаемых помещений в сутки, которые в процессе составления сметы на отопление рассчитывает служба главного механика предприятия с учетом наружной температуры, установленных температурных режимов в помещениях, расчетных теплопотерь для каждого помещения;
5) затраты на горячее водоснабжение – пропорционально численности работающих;
6) затраты на водопотребление (холодную воду) и водоотведение (канализацию) - пропорционально численности работающих;
7) затраты на подачу сжатого воздуха – пропорционально расчетной потребности;
8) затраты на грузовые автомобильные перевозки по автомобилям с оплатой по сдельному тарифу - пропорционально тонно-километрам перевезенных грузов;
9) затраты на грузовые автомобильные перевозки по автомобилям с почасовой оплатой - пропорционально машино-часам работы;
10) затраты по грузовым и легковым таксомоторным перевозкам - пропорционально платным километрам пробега;
11) затраты по перевозкам автобусами – пропорционально пассажиро-километрам.
Распределение затрат вспомогательных производств (в плане и фактически) осуществляется в два этапа: 1) перераспределение затрат между вспомогательными производствами с учетом оказанных друг другу услуг; 2) распределение затрат вспомогательных производств между конечными потребителями
Пример 8. Перераспределение затрат вспомогательных производств.
На предприятии два вспомогательных производства — гараж и котельная, затраты по которым в рассматриваемом периоде составили соответственно 200 и 800 тыс. руб. В общем объеме грузоперевозок на долю котельной приходится 5%. В общем объеме оказанных котельной услуг на долю гаража приходится 3%. Необходимо определить суммы затрат по гаражу и по котельной, которые в дальнейшем будут распределены между потребителями услуг данных производств.
Решение.
1) Сумма затрат, подлежащих перераспределению между вспомогательными производствами:
200 + 800 = 1000 тыс. руб.
2) Стоимость перевозки грузов для котельной:
(200 • 5): 100 =10 тыс. руб.
3) Сумма затрат на отопление и горячее водоснабжение гаража:
(800-З): 100 =24 тыс. руб.
4) Затраты гаража, подлежащие распределению между потребителями, исключая котельную:
200 + 24 - 10 = 214 тыс. руб.
5) Затраты котельной, подлежащие распределению между потребителями, исключая гараж:
800+10-24 =786 тыс. руб.
6) Проверка:
214+786 =1000 тыс. руб.
Пример 9. Распределение между потребителями затрат собственной котельной предприятия на отопление и горячее водоснабжение.
За отчетный период все затраты котельной составили 13 744 тыс. руб., в том числе 13 606 тыс. руб. - на отопление и 138 тыс. руб. - на горячее водоснабжение. Распределить эти затраты на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, если известно, что:
а) кубатура всех отапливаемых зданий - 50 000 м3, из них: цеховых зданий - 44 800 м3; зданий заводоуправления - 5200 м3;
б) удельная теплоемкость 1 м3 сутки: цеховых зданий - 0,5 кВт; зданий заводоуправления - 0,8 кВт; то же с учетом продолжительности отопительного сезона (180 дней): 0,5 • 180 = 90 кВт и 0.8 • 180 = 144 кВт;
в) численность промышленно-производственного персонала -714 чел., в том числе: аппарата управления предприятием -50 чел.; работников, находящихся в цехах, - 640 чел.; котельной -24 чел.
Решение. 1. Распределение затрат на отопление:
а) 90 • 44 800 + 144 • 5200 = 4032 000 + 748 800 = 4780 800 кВт - тепловая нагрузка согласно расчету;
из нее:
б) 403 200 : 4780 800 = 0,8434 - доля цеховых зданий;
в) 748 800 : 4780800 = 0,1566 - доля зданий заводоуправления.
Из 13 606 тыс. руб. затрат на отопление подлежит отнесению:
г) на счет 25 «Общепроизводственные расходы»:
13 606 • 0,8434 = 11 475 тыс. руб.;
д) на счет 26 «Общехозяйственные расходы»:
13 606 • 0,1566 =2131 тыс. руб.
2. Распределение затрат на горячее водоснабжение:
а) счет 25 «Общепроизводственные расходы»:
138 : (50 + 640) • 640 = 128 тыс. руб.
б) счет 26 «Общехозяйственные расходы»:
138 : (50 + 640) • 50 == 10 тыс. руб.
3. Таким образом, затраты котельной на сумму 13744 тыс. руб. списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»:
а) в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
в размере 11 475+128 =11 603 тыс. руб.;
б) в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
в размере 2131+10 =2141 тыс. руб.
2.3. Учет и распределение общепроизводственных расходов
Общепроизводственными называются расходы, вызванные деятельностью той или иной производственной единицы предприятия, которые в силу своей целостности не могут быть отнесены непосредственно на то или иное изделие (заказ), выпускаемое данной производственной единицей (далее - цехом).
Заработная плата начальника цеха, расходы на отопление цеха, амортизация цехового оборудования - все это примеры общепроизводственных (далее - цеховых) расходов, которые отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Предусмотрена следующая номенклатура статей по счету «Общепроизводственные расходы»:
- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования цехов;
- расходы по страхованию цехового имущества;
- амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств цехов;
- расходы на отопление, освещение и содержание цеховых помещений;
- плата за аренду цехов, машин, оборудования и других арендуемых средств, используемых в цехах;
- оплата труда цехового производственного персонала (кроме основных производственных рабочих, заработная плата которых относится на счет 20 «Основное производство») - аппарата управления цехом, специалистов цеха и т.п., а также цехового персонала, занятого обслуживанием цехового оборудования;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Порядок распределения цеховых расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами и подлежит раскрытию в приказе руководителя предприятия по учетной политике.
Наиболее общими являются следующие методы распределения цеховых расходов:
1) пропорционально объему выпущенной цехом продукции, например, количеству добытой руды, объему отбитой горной массы и т.п. (этот метод получил наибольшее распространение в добывающих производствах: цветной металлургии, горно-химической промышленности и др.);
2) пропорционально одному из видов основных затрат, например:
а) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам). Это наиболее распространенный метод, который используется в производствах, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, цеха которых имеют незначительные различия в уровне механизации и автоматизации производственных процессов;
б) пропорционально расходу топлива в пересчете на условное (на предприятиях электроэнергетической промышленности при распределении цеховых расходов между электрической и тепловой энергией);
3) пропорционально сумме нескольких или всех основных затрат (этот метод используют химическая промышленность, ряд производств металлургической промышленности, газо- и нефтеперерабатывающая промышленность и др.);
4) пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и затратам, связанным с работой оборудования. Этот метод используется в производствах с разным уровнем механизации и автоматизации труда на различных его участках: в лесозаготовительной промышленности, в производствах машиностроения, металлообработки и др.
Пример 10. Распределение общепроизводственных (цеховых) расходов.
Отраслевой инструкцией, а также приказом руководителя предприятия по учетной политике предусмотрено распределение общепроизводственных (цеховых) расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. По отчету за месяц основная заработная плата производственных рабочих цеха № 7, согласно представленной в бухгалтерию сводке по заработной плате, составила 240 тыс. руб., в том числе по заказу № 1952 - 30 тыс. руб. Необходимо рассчитать сумму общепроизводственных (цеховых) расходов цеха № 7, включаемую в себестоимость заказа № 1952, если по отчету за месяц все общепроизводственные расходы по данному цеху составили 288 тыс. руб.