Характеристика предложенных вариантов представлена в таблице 17.
Таблица 17
Краткая характеристика альтернативных решений
| Тип решения | Характеристика решения | Область применения |
| КИС | Система полностью поддерживает управленческий учет и краткосрочное планирование. Задачи среднесрочного и долгосрочного планирования решаются за пределами системы, другими средствами. | Производственные и торговые компании, ведущие «однородный» бизнес, не имеющие территориально удаленных подразделений. Если такая компания имеет территориально распределенную структуру, то может применяться как данное решение, так и следующее (представленное ниже). Выбор будет зависеть от сложности и стоимости того или иного подхода в конкретных условиях. |
| Система бюджетирования, интегрированная с КИС | Учет на уровне дочерних предприятий и краткосрочное планирование осуществляются с помощью транзакционных систем (КИС) на каждом предприятии. Планирование, учет и контроль исполнения планов (анализ план-факт) на уровне всей корпорации (холдинга) выполняются с помощью системы бюджетирования. При этом данные управленческого учета поступают в систему бюджетирования из транзакционных систем дочерних предприятий. | Диверсифицированные компании, ведущие несколько направлений бизнеса. При этом не имеет значения, оформлены ли они юридически как холдинги. Компании с однородным бизнесом, территориально распределенные также могут использовать это решение, как более дешевое, по сравнению с созданием интегрированной распределенной учетной системы. |
| Отдельная система бюджетирования | Как плановые, так и фактические значения вводятся в систему бюджетирования вручную. Это могут быть агрегированные данные за период, либо данные, относящиеся к конкретным хозяйственным операциям. Таким образом, планирование, учет, контроль и анализ осуществляются в единой системе. | Небольшие предприятия, у которых относительно невелико число хозяйственных операций. |
Еще можно предложить следующее.
1. Разделить выполнение бюджета и процесс премирования. По итогам работы за год выплачивать премии за выполнение финансового плана. Это может быть выплата премий, исходя из прямой прибыльности компании (без учета достижения поставленной цели) или начисление премии из расчета производительности в сравнении с прямыми конкурентами.
2. Разделить бюджетирование и прогнозирование. Бюджет однозначно связан с распределением ресурсов, что требует внутреннего управления и анализа, а прогнозы могут строиться на основе финансовых моделей, меняться каждый месяц, квартал или по обстоятельствам.
3. Применять внешний бенчмаркинг для определения целей по контролю за стоимостью. Это позволит сосредоточиться на реальных целях с учетом возможностей продвижения в условиях конкуренции. Применение этого метода характеризуется низким уровнем расходов на него.
4. Определить курс развития, используя финансовые и нефинансовые показатели результатов деятельности, поскольку финансовыми целями легко манипулировать. Улучшить финансовое положение в короткий срок можно и за счет снижения качества обслуживания и уровня конкурентоспособности.
5. Провести явную связь между основной нефинансовой деятельностью и финансовой результативностью, четко отслеживая изменения в их соотношении. Связав воедино производственный план, план по развитию и финансовый план, можно получить обоснованный и совершенный бюджет.
6. Разделить текущие расходы и капиталовложения.
3.2. Формирование стратегии путей бюджетирования ООО «Альфа»
Как уже отмечалось ранее, бюджетирование состоит из трех основных этапов: технологии, организации и автоматизации. Следуя этой схеме, можно разработать систему бюджетирования для ООО «Альфа».
С учетом результатов проведенного финансового состояния предприятия особенностей его хозяйственной деятельности, можно предложить выделить следующие целевые и контрольные показатели для дальнейшей разработки бюджетирования:
1. Создание системы координат для бизнеса, базы исходных данных для финансового анализа и финансового менеджмента; повышение финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений.
К контрольным показателям относятся объем продаж, норматив запасов готовой продукции, норма и масса маржинальной, операционной, балансовой и чистой прибыли.
2. Повышение эффективности использования имеющихся в распоряжении компании ресурсов.
Контрольные показатели: доходность активов, оборачиваемость активов, нормы затрат наиболее важных видов ресурсов, размер кредиторской задолженности.
3. Контроль за изменением финансовой ситуации на предприятии; повышение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния фирмы.
Для рассматриваемого предприятия предлагаю выбрать принцип бюджетирования «сверху вниз», т.к. предприятие малое, имеет несложную организационную структуру, а самое главное по причине неготовности руководства к децентрализации управления.
Следующим шагом для разработки бюджетирования будет определение финансовой структуры предприятия.
При детальном рассмотрении ООО «Альфа», несмотря на большой ассортимент выпускаемой продукции, можно выделить два основных направления деятельности: производство и реализация через фирменный магазин одежды из кожи и меха, и пошив одежды по индивидуальным заказам (в том числе вышивка).
Такое разделение обосновано тем, что при производстве одежды на продажу присутствуют практически все виды затрат, обычно включаемые в себестоимость. Тогда как при пошиве заказов в себестоимость не входят затраты на сырье и материалы. Поэтому и при расчете эффективности деятельности предприятия следует разделять направления его деятельности (выделение бизнесов).
По этой же причине целевые и контрольные показатели для каждого бизнеса также будут отличаться (табл.18)
Таблица 18
Контрольные показатели бюджетирования для ООО «Альфа»
| Контрольные показатели | Производство | Ателье |
| 1. Объем продаж | Увеличение на 25-30% | Увеличение выручки на 30% |
| 2.Норматив запасов готовой продукции | Сокращение запасов до 30% от объема продаж. | --- |
| 3. Норма и масса маржинальной, операционной, балансовой и чистой прибыли | + | + |
| 4. Доходность активов | + | + |
| 5. Нормы затрат наиболее важных видов ресурсов | Установление лимитов | --- |
| 6. Размер кредиторской задолженности | Уменьшение | --- |
3.3. Предложения по улучшению финансового состояния ООО «Альфа»
Поскольку одной из задач бюджетирования является повышение эффективности ведения бизнеса, то в ходе разработки бюджетирования для ООО «Альфа» необходимо разработать ряд мер, которые позволят вывести предприятие из кризисного состояния и улучшить его финансовое состояние.
В первую очередь необходимо увеличить выручку. Это возможно достичь за счет увеличения объемов продаж. Для этого следует разработать программу по привлечению покупателей, проводить всевозможные акции, устраивать распродажи, разработать систему скидок. Так же следует проводить эффективную рекламную кампанию, сотрудничать с розничными магазинами для реализации в них продукции и передать часть арендуемых помещений в субаренду для получения дополнительной прибыли. Эти изменения отразятся в бюджете продаж, бюджете доходов и расходов, а так же в бюджете движения денежных средств.
Затем следует достичь сокращения производственной себестоимости продукции за счет снижения затрат на сырье и материалы посредством поиска новых поставщиков или договоренности о скидках с существующими поставщиками, установления лимитов на расход сырья, для чего необходимо разработать нормы затрат материалов и допустимые отклонения, снижения накладных расходов (установление лимитов). Эти изменения отразятся в бюджете прямых материальных затрат, бюджете накладных расходов и в бюджете движения денежных средств.
Следует снизить постоянные расходы. Для этого надо на коммерческие расходы установить лимиты в пределах маркетинговой кампании, разработанной для стимулирования сбыта, а так же надо снизить управленческих расходы за счет передачи части производственных площадей в субаренду - сократится арендная плата. Это отразится в бюджете коммерческих расходов, бюджете управленческих расходов, в бюджете движения денежных средств и в бюджете доходов и расходов.
Прибыль следует увеличить за счет увеличения выручки и снижения себестоимости, а так же следует использовать операционные рычаги и осуществлять контроль за показателями рентабельности. Это найдет отражение в бюджете движения денежных средств, в бюджете доходов и расходов и балансе.
Так же ООО «Альфа» следует повысить ликвидность и платежеспособность. Это достигается путем увеличения наиболее ликвидных активов - денежных средств, сокращением дебиторской и кредиторской задолженности, сокращением запасов, а также за счет обеспечения оборотных средств в силу использования долгосрочных пассивов.
Важно повысить финансовую независимость и финансовую устойчивость. Для этого следует проводить контроль за соотношением собственного и заемного капиталов, использовать в управлении финансовые рычаги, сократить запасы, а так же увеличить прибыль, как основной источник образования постоянного капитала