При ревизии внешнеторговой деятельности ООО «Ассоциация «ЭМА» проверяющим были изучены данные аналитического учета реализации экспортных товаров, который осуществляется в разрезе стран, контрактов, фирм, товаров.
При проверке операций по импорту проверяющим проверена правильность определения покупной стоимости поступающих ценностей. Следует учитывать, что оценка импортных товаров производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте, и курса Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке и транспортировке. Важным вопросом является проверка правильности дооценки импортных товаров. Если не погашена задолженность перед иностранным поставщиком в СКВ или изменился курс Национального банка на момент оплаты по сравнению с датой поступления товара, ревизор проверяет своевременность проведения дооценки товаров и задолженности, которая должна производиться на дагу реализации товара, погашения задолженности или на конец отчетного периода. Для этого дагу фактической дооценки или уценки ревизор сверяет с указанными выше сроками.
Должного внимания проверяющего требуют товарообменные операции (бартерные сделки), когда предприятие оплату поставленных импортных товаров осуществляет в товарной форме.
При совершении внешнеэкономических товарообменных сделок при определении выручки от реализации продукции, работ, услуг и товаров по мере их отгрузки на экспорт отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям должны производить на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на экспорт, исходя из стоимости, предусмотренной контрактом, и единого курса Национального банка на дату экспорта
Импортные товары, работы, услуги поступившие на предприятие по товарообменной операции взамен отгруженной па экспорт продукции, работ, услуг, должны быть оприходованы у субъекта хозяйствования по дебету счетов производственных запасов, товаров по курсу Национального банка на дату таможенного оформления импорта. Одновременно должен производиться взаимный зачет задолженностей по дебету счетов 60,76 и кредиту счетов 62, 76.
Ревизор проверяет также учет коммерческих расходов, связанных с осуществлением товарообменных операций, которые, если они не включены в контрактный договор, должны осуществляться в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет.
При использовании метода определения выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг по мере их оплаты учет реализации и определение финансовых результатов должны производиться на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, исходя из их стоимости, нредусмогренной в контракте, и курса Национального банка на момент импорта.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. (Приложение 5) Такую проверку целесообразно проводить по схеме:
| Бухгалтерский баланс (ф.№1) | Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» | ||||
| Главная книга | Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» | ||||
| Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту) | Показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» | ||||
| Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту) | |||||
| Показатели регистров по каждому счету в банке | |||||
| Выписка банка по каждому счету | Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету | ||||
Рис. 2.1. Схема проверки достоверности бухгалтерской отчетности
Данная процедура проверки оформляется рабочими документами проверяющего. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.
Таким образом, в ходе проверки операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:
- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РБ;
- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;
- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
При ревизии экспортно-импортных операции важное место должно уделяться операциям с иностранной валютой. Ревизор проверяет правильность зачисления валютной выручки на счета субъекта хозяйствования. Сумма поступления определяется по курсу Национального банка на дату поступления средств на валютные счета. Если изменился курс Национального банка, производится дооценка остатка валютного счета. Ревизор проверяет правильность и своевременность распределения поступивших валютных средств. Па предприятиях валютная выручка должна быть распределена в течение 5 дней со дня ее поступления на валютные счета. Субъекты хозяйствования зачастую осуществляют операции по покупке иностранной валюты.
Проверяющий должен изучить, для каких целей приобреталась и использовалась валюта (Приложения 6-7), так как за нецелевое ее использование субъекты хозяйствования уплачивают штрафные санкции в размере 100 % суммы нецелевого использования.
Следует учитывать, что валюта субъектами хозяйствования может приобретаться для следующих целей:
• расчетов по контрактам с иностранными поставщиками за товары и услуги;
• осуществления платежей по валютным займам;
• на командировочные расходы.
Основными источниками информации по покупке валюты для проверяющего являются: заявка на покупку иностранной валюты; платежные поручения на перечисление рублевого эквивалента для направления на торги и комиссионного вознаграждения банку за оформление сделки; извещение о зачислении иностранной валюты па валютный счет; выписки с расчетного и валютных счетов.
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание ревизор должен обратить на:
- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Национального банка Республики Беларусь на осуществление валютных операций;
- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».
Ревизия операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если белорусская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии НБРБ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в НБ РБ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:
· не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
· не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
· не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в РБ и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.
Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.
Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.
Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.
Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.