Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.
Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.
Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу НБ РБ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу НБ РБ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, которая возникает:
-по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс НБ РБ на дату исполнения обязательств по оплате отличается: от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
-по операциям по пересчету стоимости иных активов и обязательств, которая производится на дату совершения операции и на отчетную дату.
В составе курсовых разниц следует различать положительные и отрицательные курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по отношению к рублю возникают положительные курсовые разницы по активным статьям баланса и отрицательные курсовые разницы — по пассивным статьям баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к рублю — положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные по активным статьям баланса.
Ревизором проверена правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при товарообменных операциях. На разницу между единым курсом Национального банка на дату поступления товарно-материальных ценностей по импорту и на дату отгрузки продукции на экспорт дооценивается дебиторская задолженность.
При проверке экспортно-импортных операций необходимо проверить законность ввоза или вывоза тех или иных товаров. Для чего ревизором изучены учредительные документы субъекта хозяйствования, т.е. определено что ООО «Ассоциация «ЭМА» имеет право на осуществление внешнеэкономической деятельности.
Все экспортно-импортные операции на предприятии должны быть оформлены контрактами (Приложение 2), в которых обязательным является наличие следующих разделов: предмет контракта, цена и сумма контракта, условия и сроки поставки товаров, условия оплаты, упаковка и маркировка товара, условия претензий, штрафные санкции и порядок возмещения убытков, страхование, обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж, другие условия контракта, характеристика и адреса сторон. При проверке выявлено наличие необходимых контрактов, изменения условий контракта не имели места. При наличии таких санкций проверяющий должен был бы установить сумму причиненного ущерба и виновных в этом лиц.
При проверке следует учитывать, что реализация экспортных товаров отражается в учете либо по моменту отгрузки товара иностранному покупателю, либо по моменту получения средств на счет продавца. При втором способе учета реализации необходимо проверить, своевременно ли произведены расчеты с бюджетом в случае несвоевременного поступления средств. Так, если денежные средства не поступили на счет в течение 90 дней с момента отгрузки экспортного товара, предприятие обязано произвести расчеты с бюджетом за реализованный экспортный товар. Проверка показала, что у организации имеются нарушения Указа Президента Республики Беларусь от 4 января 2000 г. № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» по некоторым отгрузкам. Так, ООО «Ассоциация «ЭМА» не обеспечило поступление денежных средств от экспорта товаров не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товара по контракту от 09.02.2005 №9/ G, заключенному с компанией «Rivaimport_exporlimited» на поставку газа сжиженного в Республику Польша и Литву. Несанкционированое превышение сроков проведения внешнеторговых операций составило от 3 до 37 дней. Сделана соответствующая запись в акт ревизии и вынесено решение о применении экономических санкций.
Важно проверить правильность определения результата от реализации экспортных товаров, который определяется как разница между выручкой за товар (определенной по контрактной стоимости) и его полной себестоимостью плюс коммерческие расходы по реализации и плюс платежи в бюджет. проверяющий должен внимательно изучить правильность распределения коммерческих расходов. Следует учитывать, что прямые коммерческие расходы непосредственно относятся на затраты по реализации данных товаров, а косвенные коммерческие расходы, которые связаны с реализацией нескольких видов товара, включаются в затраты по реализации пропорционально отпускной стоимости товара.
Проверяющая организация и индивидуальный ревизор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование ревизии предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему контрольных процедур.
План и программа проведения ревизии экспортных торговых операций строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля на данном участке (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Программа проведения ревизии экспортных торговых операций
| № п/п | Перечень контрольных процедур по разделам ревизии | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы | Примечание |
| 1. | Ревизия учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства). | ||||
| 1.1. Проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции. | Учетная политика, главная книга, журанлы-ордера, ведомости, карточки счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные отчеты, наряды-заказы. Экспортные договоры. | При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод обратного счета. | |||
| . | 1.2.Ревизия формирования коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортной продукции. | Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч. 44/1 «Коммерческие расходы», первичные документы, подтверждающие факт совершения расходов. | При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод контрольного сличения. | ||
| 1.3. Проверка порядка определения сумм НДС, уплаченных по ТРУ, использованным при производстве продукции, предназначенной для реализации на экспорт (реализованной на экспорт продукции) | Учетная политика, система аналитических счетов по сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям», журнал операций по сч. 18, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки, книги покупок, счета-фактуры полученные. | При проверке используются нормативно-правовой и аналитические методы. | |||
| 2. | Ревизия учета расчетов с покупателями экспортного товара. | ||||
| . | 2.1. Ревизия обоснованности и возникновения дебиторской задолженности. | Экспортные договоры. Регистры бухгалтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сч. 90 «Реализация». | При проверке применятся аналитический метод. | ||
| 2.2. Анализ положений экспортных договоров. | При проверке применятся аналитический метод | ||||
| 2.3 Контроль полноты и своевременности отражения в учете выручки от реализации и переход права собственности на экспортируемый товар к покупателю. | Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 «Реализация», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные. | Применяются при проверке арифметический, нормативно-правовой, логический и формальный методы. | |||
| 3. | Ревизия учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам. | ||||
| 3.1. Проверка правильности отражения в учете отгруженного экспортного товара по посредническим договорам. | Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки из валютного счета. Регистры бухгалтерского учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90/1 «Реализация» | При проверке используются методы: формальный, нормативно-правовой, арифметический, аналитический. | |||
| 3.2. Проверка полноты и своевременности отражения в учете данных комиссионного отчета (отчета поверенного, агента). | |||||
| 3.3. Контроль учета коммерческих расходов по реализации экспортного товара, понесенных посредником и подлежащих возмещению ему экспортером. | |||||
| 3.4. Проверка учета расчетов по комиссионному вознаграждению. | |||||
| 4. | Ревизия учета операций по валютным счетам. | ||||
| 4.1. Проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов. | Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения. | При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой метод. | |||
| 4.2. Проверка полноты банковских выписок, а также соответствия сумм по выпискам бака по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. | Банковские выписки по валютным счетам, первичные документы, приложенные к банковским выпискам. | При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод | |||
| 4.3. Проверка правильности отражения в учете операций по покупке иностранной валюты. | Регистры бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет», банковские выписки по валютным счетам, курсы валют. | При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод | |||
| 4.4. Проверка своевременности предоставления экспортером в банк поручения на перечисление валютной выручки и правильности отражения в учете операций по продаже иностранной валюты. | Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, счету 91 «Операционные доходы и расходы», курсы валют. | При проверке используются формальный метод, нормативно-правовой, арифметический, встречный метод | |||
| 4.5. Проверка обоснованности использования валютной выручки, оставшейся в распоряжении организации после обязательной продажи | Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, курсы валют | При проверке используются формальный метод, нормативно-правовой, арифметический, встречный метод | |||
| 4.6. Проверка переоценки средств на валютных счетах и сумм задолженности, выраженной в иностранной валюте. | Регистры бухгалтерского учета по счетам 52, 91, курсы валют, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. | При проверке используются методы арифметический и контрольного сличения. | |||
| 5. | Ревизия соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства. | ||||
| 5.1. Проверка порядка подтверждения факта экспорта товара. | Налоговые декларации по НДС, комплект документов, предусмотренный НК РБ. | Используются правовой, арифметический и аналитический методы проверки. | |||
| 5.2. Проверка порядка предъявления сумм НДС, относящийся к реализованной на экспорт продукции, к вычету. | Налоговые декларации оп НДС, книга покупок, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки. | При проверке используются: нормативно-правовой, арифметический и аналитический методы. | |||
| Проверка порядка заполнения налоговой декларации по НДС. | Налоговые декларации по НДС, книги покупок (продаж), регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». | При проверке используются формальный, встречный, нормативно-правовой методы. | |||
| 6. | Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации | ||||
| 6.1. Оценка эффективности экспортных операций | |||||
Руководитель организации,