Спл= (Апл /ВПпл)+bпл= (644466/0,400)+11983917=13595082 рублей
Сусл1= (Апл /ВПф)+bпл= (644466/0,384)+11983917=13662214 рублей
Сусл2= (Аф /ВПф)+bпл= (618687/0,384)+11983917=13595081 рублей
Сф= (Аф /ВПф)+bф= (618687/0,384)+14147905=15759070 рублей
Общее изменение себестоимости 1 единицы продукции составляет:
ΔСобщ =Сф — Спл = 15759070 — 13595082 = + 2163988 руб;
в т.ч. за счет изменения:
а) объема производства:
ΔС VВП =Сусл1 — Спл = 13662214 – 13595081 = + 67133 руб;
б) суммы постоянных затрат:
ΔСа =Сусл2 – Сусл1 = 13595082 — 13662214 = -67132 руб;
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСв =Сф – Сусл2 = 15759070 -13595081 = +2164000 руб.
Результаты анализа сведем в таблицу 2.10 Анализ себестоимости бумаги офисной.
Табл. 2.10 Анализ себестоимости бумаги офисной
| Объем выпуска продукции, т.пач. | Постоянные затраты, тыс.руб. | Переменные затраты на единицу продукции, руб. | |||
| 1 | 2 | 3 | |||
| План | Факт | План | Факт | План | Факт |
| 0,400 | 0,384 | 644,466 | 618,687 | 11983917 | 14147905 |
| Себестоимость единицы продукции, руб | Изменение себестоимости, руб | ||||||
| Общее | в т.ч. за счет | ||||||
| План | Усл.1 | Усл.2 | Факт | VВП | А | Вi | |
| 13595082 | 13662214 | 13595081 | 15759070 | +2163988 | + 67132 | -67133 | +2164000 |
Теперь более детально изучим себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с плановыми в таблице 2.11 Структура затрат на производство бумаги офисной.
Табл. 2.11 Структура затрат на производство бумаги офисной
| Статьи затрат | Затраты на т.пач., руб | Структура затрат, % | ||||
| План | Факт | Δ | План | Факт | Δ | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Сырье и материалы | 10692411 | 12856399 | +2163988 | 78,6 | 81,6 | +3 |
| Топливо и энергия | 23425 | 23425 | 0 | 0,2 | 0,1 | -0,1 |
| Зарплата производ-ственных рабочих | 287465 | 287465 | 0 | 2,1 | 1,8 | -0,3 |
| Отчисления на соц. и медстрахование | 101763 | 101763 | 0 | 0,7 | 0,6 | -0,1 |
| Общепроизводственные затраты | 531810 | 531810 | 0 | 3,9 | 3,4 | -0,5 |
| Общехозяйственные расходы | 918149 | 918149 | 0 | 6,7 | 5,8 | -0,9 |
| Прочие произв. расходы | 878852 | 878852 | 0 | 6,4 | 5,6 | -0,8 |
| Коммерческие расходы | 161207 | 161207 | 0 | 1,4 | 1,1 | -0,3 |
| ИТОГО: | 13595082 | 15759070 | + 2163988 | 100 | 100 | - |
Приведенные данные показывают, что фактические затраты на производство т.пачек бумаги офисной в целом увеличились на 2163988 рублей, что произошло за счет увеличения переменных затрат ( повысились цены на бумагу- поставщик ЗАО «Торговый Дом «Бахва» Россия ).
Анализ себестоимости бумаги дланочно-этикеточной
Для анализа себестоимости бумаги бланочно-этикеточной используем данные за май 2007года (таблица 2.12 Исходные данные для факторного анализа себестоимости бумаги бланочно-этикеточной).
Табл. 2.12 Исходные данные для факторного анализа себестоимости бумаги бланочно-этикеточной
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение от плана |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Объем производства, т | 6,0 | 6,178 | +0,178 |
| Сумма постоянных затрат, тыс.руб. | 2349,918 | 2333,307 | -16,611 |
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб | 968136 | 934570 | -33566 |
| Себестоимость 1 тонны, руб | 1359789 | 1312250 | -47539 |
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости бумаги бланочно-этикеточной методом цепной подстановки:
Спл= (Апл /ВПпл)+bпл= (2349918/6)+968136=1359789 рублей
Сусл1= (Апл /ВПф)+bпл= (2349918/6,178)+968136=1348505 рублей
Сусл2= (Аф /ВПф)+bпл= (2333307/6,178)+968136=1345816 рублей
Сф= (Аф /ВПф)+bф= (2333307/6,178)+934570=1312250 рублей
Общее изменение себестоимости 1 единицы продукции составляет:
ΔСобщ =Сф — Спл =1312250 — 1359789 = — 47539 руб;
в т.ч. за счет изменения:
а) объема производства:
ΔСВП =Сусл1 — Спл =1348505 – 1359789 = -11284 руб;
б) суммы постоянных затрат:
ΔСа =Сусл2 – Сусл1 = 1345816 – 1348505 = -2689 руб;
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСв =Сф – Сусл2 = 1312250 — 1345816 = -33566 руб.
Результаты анализа сведем в таблицу 2.13Анализ себестоимости бумаги бланочно-этикеточной.
Табл. 2.13 Анализ себестоимости бумаги бланочно-этикеточной
| Объем выпуска продукции, т | Постоянные затраты, тыс.руб. | Переменные затраты на единицу продукции, руб. | |||
| 1 | 2 | 3 | |||
| План | Факт | План | Факт | План | Факт |
| 6,0 | 6,178 | 2349,918 | 2333,307 | 968136 | 934570 |
| Себестоимость единицы продукции, руб | Изменение себестоимости, руб | ||||||
| Общее | в т.ч. за счет | ||||||
| План | Усл.1 | Усл.2 | Факт | VВП | А | Вi | |
| 1359789 | 1348505 | 1345816 | 1312250 | - 47539 | -11284 | -2689 | -33566 |
Теперь более детально изучим себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с плановыми (таблица 2.14 Структура затрат на производство бумаги бланочно-этикеточной).
Табл. 2.14 Структура затрат на производство бумаги бланочно-этикеточной
| Статьи затрат | Затраты на тн продукции, руб | Структура затрат, % | ||||
| План | Факт | Δ | План | Факт | Δ | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Сырье и материалы | 374239 | 348830 | -25409 | 27,5 | 26,6 | -0,9 |
| Топливо и энергия | 376631 | 376631 | 0 | 27,7 | 28,7 | +1 |
| Зарплата производ-ственных рабочих | 81404 | 81404 | 0 | 6,0 | 6,2 | +0,2 |
| Отчисления на соц. и медстрахование | 28817 | 28817 | 0 | 2,1 | 2,2 | +0,1 |
| Общепроизводственные затраты | 315880 | 293750 | -22130 | 23,2 | 22,4 | -0,8 |
| Общехозяйственные расходы | 92863 | 92863 | 0 | 6,8 | 7,1 | +0,3 |
| Прочие произв. расходы | 88888 | 88888 | 0 | 6,5 | 6,7 | +0,2 |
| Коммерческие расходы | 1067 | 1067 | 0 | 0,2 | 0,1 | -0,1 |
| ИТОГО: | 1359789 | 1312250 | -47539 | 100 | 100 | |
Из приведенных данных видно, что фактические затраты на 1тонну бумаги в целом снизились на 47539 рублей, в том числе переменные затраты на 1 тн бумаги снизились на 25409 рубля, постоянные затраты снизились на 22130 рублей. Все это свидетельствует о положительной тенденции снижения издержек при выпуске бумаги бланочно-этикеточной.
Снижение затрат по статье «Сырье и материалы» вызвало снижение норм расхода макулатуры и химикатов и использование в производстве низких (более дешевых) марок макулатуры.
2.2. Анализ издержкоемкости продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Он выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:
ИЕ=Зобщ/ВП. (2.4)
Динамика затрат на рубль продукции представлена в таблице 2.15 Динамика затрат на рубль продукции.
Табл. 2.15 Динамика затрат на рубль продукции
| Годы | Уровень показателя Коп. | Темп роста, % |
| 1 | 2 | 3 |
| 1998 | 82,5 | 100 |
| 1999 | 84,9 | 102,9 |
| 2000 | 91,1 | 110,4 |
| 2001 | 98,1 | 118,9 |
| 2002 | 82,5 | 100 |
| 2003 | 82,35 | 99,8 |
| 2004 | 79,7 | 96,8 |
| 2005 | 82,2 | 103,1 |
| 2006 | 90,7 | 110,3 |
| 2007 | 88,4 | 97,5 |
За период 1999-2001 годы уровень затрат на рубль товарной продукции увеличился на 18,9 %, а в 2002-2003 годах снизился до уровня 1998 года. В 2004 году уровень затрат снизился на 3,2 % по сравнению с 1998 годом, а затем в 2005-2006 годах увеличился на 10,3 %, в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшились на 2,5 %.
Издержкоемкость продукции непосредственно зависит от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.
На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Факторная модель издержкоемкости продукции (ИЕ):
ИЕ = З общ / ВП = (å ( VВП общ * Уdi * Вi )+ А) / å ( VВП общ * Уdi * Цi ), (2.5)
где З общ – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;
ВП – стоимость произведенной продукции в действующих ценах;
VВП общ – объем выпуска продукции в целом по предприятию;
Уdi – структура затрат;
Вi – уровень переменных затрат на единицу продукции;
А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;
Цi – цена единицы продукции.
Влияние этих факторов на изменение издержкоемкости продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблице № Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции и по данным о выпуске продукции, которые представлены в таблице 2.16, выпуск продукции в 2005-2006 годах в таблице 2.17.