Теоретический анализ проблем интенсификации для бухгалтера-аналитика требуется расширить решением конкретных проблем экономического анализа: учетом и оценкой интенсивности, количественными методами определения влияния факторов интенсификации на результаты производства, построением обобщающего (интегрального) показателя всесторонней интенсификации производства.
Количественное соотношение экстенсивности и интенсивности развития выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов. Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, величина израсходованных предметов труда, величина амортизации, объем основных производственных фондов и авансированных оборотных средств. Показатели интенсивности развития — качественные показатели использования ресурсов, т.е. производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (или материалоемкость),фондоотдача (или фондоемкость),количество оборотов оборотных средств.
Теоретически ясно, что в целом динамика технико-организационного уровня производства проявляется в показателях интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов. Значит, совершенствование управления всеми факторами интенсификации должно отражаться в динамике производительности труда, материалоотдачи,фондоотдачи основных производственных фондов и оборачиваемости оборотных средств. По динамике этих показателей можно характеризовать эффективность внедряемой реформы управления, основанной на рыночных отношениях.
Методика анализа интенсификации производства включает систему расчетов. Сделаем эти расчеты на примере предприятия за два года. Исходные данные и сам расчет показателей интенсификации использования ресурсов представляются в форме табл. 18, а сводный анализ показателей интенсификации производства — в форме табл. 19.
Расчет 1. Динамика качественных показателей использования ресурсов.
Расчет 2. Соотношение прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема производства.
Расчет 3. Доля влияния интенсивности на прирост объема производства продукции.
Расчет 4. Комплексная оценка интенсификации производства (по всем видам ресурсов).
Расчет 5. Расчет относительной экономии (перерасхода) ресурсов предприятия.
В анализе хозяйственной деятельности для количественной оценки роли отдельных факторов официально используется индексный метод. Влияние количественного фактора определяется делением темпа прироста ресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100%. Для определения доли влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%.
| Исходные данные для расчета | Таблица 18 | |||
| Показатели | Прошлый период | Отчетный период | Отклонение | |
| Абсолютное, д.е. | Относительное, % | |||
| Объем продукции в сопоставимых ценах, д.е. | 36092,50 | 40518,40 | 4425,90 | 12,26 |
| Производственный персонал | ||||
| - численность, чел. | 412,00 | 381,00 | -31,00 | -7,52 |
| - оплата труда с начислениями, д.е. | 11862,60 | 11708,40 | -154,20 | -1,30 |
| Материальные затраты, д.е. | 10467,00 | 14192,00 | 3725,00 | 35,59 |
| основные производственные фонды, д.е. | 153,86 | 143,52 | -10,35 | -6,73 |
| Производительность труда, д.е. | 87,60 | 106,35 | 18,74 | 21,40 |
| Зарплатоотдача, д.е./д.е. | 3,04 | 3,46 | 0,42 | 13,74 |
| Материалоотдача, д.е./д.е. | 3,45 | 2,86 | -0,59 | -17,20 |
| Фондоотдача, д.е./д.е. | 234,57 | 282,33 | 47,75 | 20,36 |
В отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом предприятие менее эффективно использует трудовые ресурсы и более эффективно и материальные ресурсы и основные фонды.
| Сводный анализ интенсификации | Таблица 19 | |||
| Виды ресурсов | Прирост ресурсов на 1 % прироста продукции, % | Доля влияния на 100% прироста продукции, % | Относительная экономия (перерасход) ресурсов предприятия | |
| Экстенсивности | Интенсивности | |||
| Производственный персонал | ||||
| - численность | -0,61 | -61,36 | 161,36 | -81,52 |
| -оплата труда с начислениями | -0,11 | -10,60 | 110,60 | -1608,87 |
| Материальные затраты | 2,90 | 290,21 | -190,21 | 2441,47 |
| Основные производственные фонды | -0,55 | -54,85 | 154,85 | -29,22 |
| Комплексная оценка интенсификации | 0,11 | 11,26 | 88,74 | 5862,44 |
| Все ресурсы 2006 года, % | = 11862,60+10467+153,86= | 22483,46 | ||
| Все ресурсы 2007 года, % | =11708,40+19192+143,52= | 31043,92 | ||
| Темп прироста всех ресурсов: | = 31043,92/22483,46= | 1,38 | ||
| Темп пр. ТП | =(40518,40/36092,50)*100-100= | 12,26 | ||
| Прирост ресурсов на 1% прироста продукции | = 1,38/12,26= | 0,11 | ||
| Относит. экономия (перерасход) | =31043,92-22483,46*1,12= | 5862,44 | ||
Если бы в отчетном периоде объем товарной продукции остался на уровне прошлого периода, то за счет повышения производительности труда можно было бы сократить 82 человека.
5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:
1) систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
2) определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
3) выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;
4) оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
Анализ прибыли от реализации продукции выполняется по форме табл. 20. Подобный анализ можно выполнить при сопоставлении фактических данных с данными прошлого периода.
| Анализ прибыли от реализации продукции | Таблица 20 | ||||||||||||
| Вид продукции | Полная себестоимость 1 шт. продукции, д.е. | Цена 1 шт. | Объем реализованной продукции, д.е. | Себестоимость реализованной продукции, д.е. | Прибыль от реализации, д.е. | Выполнение плана по прибыли, % | |||||||
| план | факт | план | факт | план | факт по плановым ценам | факт | план | факт по плановым ценам | факт | план | факт | ||
| 1 | 75,00 | 70,00 | 87,00 | 78,40 | 20880,00 | 6090,00 | 16464,00 | 15750,00 | 18270,00 | 14700,00 | 5130,00 | 1764,00 | 34,39 |
| 2 | 13,00 | 16,00 | 16,12 | 19,68 | 596,44 | 257,92 | 590,40 | 390,00 | 483,60 | 480,00 | 206,44 | 110,40 | 53,48 |
| 3 | 450,00 | 500,00 | 517,50 | 600,00 | 5692,50 | 258750,00 | 9000,00 | 6750,00 | 7762,50 | 7500,00 | -1057,50 | 1500,00 | 141,84 |
| 4 | 15,00 | 16,00 | 18,00 | 18,08 | 15984,00 | 288,00 | 14464,00 | 12000,00 | 14400,00 | 12800,00 | 3984,00 | 1664,00 | 41,77 |
| итого | 553,00 | 602,00 | 159,66 | 179,04 | 43152,94 | 265385,92 | 40518,40 | 34890,00 | 40916,10 | 35480,00 | 8262,94 | 5038,40 | 60,98 |
По факту прибыль от реализации продукции по сравнению с планом увеличилась на 60,98% и составила 5038,40 д.е. за счет увеличения цены изделий (кроме 1 вида, где наблюдается снижение), снижения объема реализованной продукции (кроме 3 вида) и увеличения себестоимости реализованной продукции (кроме продукции 1).
Для факторного анализа прибыли от реализации продукции в динамике производится сбор исходных данных, которые могут быть представлены в форме табл. 21.
| Исходные данные для факторного анализа | Таблица 21 | ||
| Показатель | Прошлый период | Факт в ценах прошлого года | Отчетный период |
| Выручка, д.е. | 169697,99 | 175177,48 | 188887,20 |
| Полная себестоимость, д.е. | 34890,00 | 40916,10 | 35480,00 |
| Прибыль (убыток) от продаж, д.е. | 134807,99 | 134261,38 | 153407,20 |
Расчет влияния факторов на изменение величины прибыли от реализации продукции производится по формулам.