Анализ себестоимости продукции 6 (стр. 2 из 3)
– увеличение объема производства на 9370,8 тыс. руб.;
– изменение структуры производства 409,2 тыс. руб.;
– повышение цени на продукцию 3224 тыс. руб.
Таблица 7
Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции за 2002–2003 гг.
ТП = Q1 b А / QЦ
| Показатель | Q | Уд. Вес | B | А | Ц | Решение |
| З план | план | пан | план | план | план | 64789,2/77364 = 0,836 |
| З усл.1 | факт | план | план | план | план | 61549,74 / 73495,8 = 0,836 |
| З усл2 | факт | факт | план | план | план | 62612,2 / 72617 = 0,837 |
| З усл.3 | факт | факт | факт | план | план | 63012,5 / 72617 =0,88 |
| З усл.4 | факт | факт | факт | факт | план | 65301,8/ 72617 = 0,85 |
| З факт | факт | факт | факт | факт | факт | 65301,8/ 78090 = 0,86 |
| Изменение | - | -0,01 | 0,04 | -0,03 | 0,01 | 0,02 |
Аналитические расчеты, приведенные в табл. , показывают, что размер затрат на рубль товарной продукции изменился за счет следующих факторов:
– изменения структуры производства – 0,01 коп;
– уровня переменных затрат + 0,04 коп;
– размера постоянных затрат – 0,03 коп;
– изменение объема не оказало влияние;
– повышения цен на продукцию + 0,01 коп.
Таблица 8
Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции за 2003–2004 гг.
| Показатель | Q | Уд. Вес | B | А | Ц | Решение |
| З план | План | План | План | План | План | 65301,8 / 78090 = 0,837 |
| З усл.1 | Факт | План | План | План | План | 73138,02 / 87460,8 = 0,84 |
| З усл2 | Факт | Факт | План | План | План | 73507,4 / 87870 = 0,86 |
| З усл.3 | Факт | Факт | Факт | План | План | 75487 / 87870 = 0,87 |
| З усл.4 | Факт | Факт | Факт | Факт | План | 77317 / 87870 = 0,90 |
| З факт | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт | 77317 / 91094 = 0,84 |
| Изменение | 0,003 | 0,02 | 0,01 | 0,03 | -0,06 | - 0,003 |
Общее изменение затрат на рубль товарной продукции произошло под влиянем следующих факторов:
Положительное влияние оказали факторы, по которым произошло снижение затрат: повышение цен на продукцию – 0,06 коп;
Отрицательное влияние оказали факторы, по которым произошло выполнение:
– изменения структуры производства +0,02 коп;
– уровня переменных затрат +0,01 коп;
– размера постоянных затрат +0,03 коп;
– увеличение объема производства +0,003 коп.
Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой – увеличением стоимости потребленных ресурсов.
3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
По важнейшим видам продукции проводят более глубокий анализ себестоимости и причин ее изменений.
Анализ начинают с изучения динамики и выполнения плана по производству каждого вида продукции с разбивкой себестоимости на переменные и постоянные расходы.
Таблица 9
Анализ динамики и структуры себестоимости основных видов продукции
| Продукция | Переменные расходы на ед. продукции | Изменение | Постоянные расходы на ед. продукции | Изменение | |||||||
| 2002 | 2003 | 2004 | 03/02 | 04/03 | 2002 | 2003 | 2004 | 03/02 | 04/03 | ||
| Масло | 36,5 | 38,1 | 39,2 | 1,6 | 1,1 | 11,3 | 13,1 | 14,4 | 1,8 | 1,3 | |
| Сметана | 12,7 | 14,5 | 16,3 | 1,8 | 1,8 | 5,4 | 6,1 | 6,5 | 0,7 | 0,4 | |
| Итого | 49,2 | 54,6 | 55,5 | 3,4 | 2,9 | 16,7 | 19,2 | 20,9 | 2,5 | 1,7 | |
| Масло | 47,8 | 51,2 | 53,6 | 2,5 | 2,4 | 72,9 | 71,3 | 70 | -1,6 | -1,3 | |
| Сметана | 18,1 | 20,6 | 22,8 | 2,5 | 2,2 | 27,1 | 28,7 | 30 | 1,6 | 1,3 | |
| Итого | 65,9 | 71,8 | 76,4 | 5 | 4,6 | 100 | 100 | 100 | – | – | |
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
,где
– себестоимость продукции i-го вида продукции; 
– сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; 
–сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции; 
– объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.Используя эту модель и данные таблиц, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла методом цепной подстановки за 2002–2003 гг.
Таблица 10
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла за 2002–2003 гг.
| Показатель | Q | А | B | Решение |
| С план | План | План | План | 45990 / 1260 + 11,3 = 47,8 |
| С усл. 1 | Факт | План | План | 45990 / 1168 + 11,3 = 50,67 |
| С усл. 2 | Факт | Факт | План | 44500,8 / 1168 + 11,3 = 49,4 |
| С факт | Факт | Факт | Факт | 44500,8 / 1168 + 13,1 = 51,2 |
| Изменение | 2,87 | 1,27 | 1,8 | 3,4 |
Общее изменение себестоимости единицы продукции за 2002–2003 гг. составляет
за 2002–2003 гг.:
,в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
б) суммы постоянных затрат:
в) суммы удельных переменных затрат:
Таблица 11
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла за 2003–2004 гг.
| Показатель | Q | А | B | Решение |
| С план | План | План | План | 44500,8 / 1168 + 13,1 = 51,2 |
| С усл. 1 | Факт | План | План | 45990 / 1317 + 11,3 = 50,67 |
| С усл. 2 | Факт | Факт | План | 51626,4/ 1317 + 11,3 = 50,5 |
| С факт | Факт | Факт | Факт | 51626,4 / 1317 + 14,4 = 53,6 |
| Изменение | - 0,53 | - 0,17 | 3,1 | 2,4 |
Общее изменение себестоимости единицы продукции за 2002–2003 гг. составляет
за 2003–2004 гг.:
,в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
б) суммы постоянных затрат:
в) суммы удельных переменных затрат:
Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 12).
Таблица 12
Анализ себестоимости изделия сметаны по статьям затрат
| Статья затрат | Затраты на единицу продукции, руб. | Отклонение | ||||
| 2002 г. | 2003 г. | 2004 г. | 2003 /2002 | 2004 /2003 | ||
| Сырье и материалы | 17,76 | 18,39 | 19,07 | 0,63 | 0,68 | |
| Топливо и энергия | 9,95 | 10,38 | 10,80 | 0,43 | 0,42 | |
| Зарплата производственных рабочих | 6,13 | 6,40 | 6,79 | 0,27 | 0,39 | |
| Соц. Отчисления на них | 2,25 | 2,36 | 2,49 | 0,11 | 0,14 | |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 5,69 | 5,84 | 5,97 | 0,15 | 0,13 | |
| Общепроизводственные расходы | 1,99 | 2,20 | 2,40 | 0,21 | 0,20 | |
| Общехозяйственные расходы | 1,84 | 2,02 | 2,20 | 0,18 | 0,18 | |
| Потери от брака | – | – | – | – | – | |
| Прочие производственные расходы | 1,50 | 1,74 | 1,87 | 0,23 | 0,14 | |
| Коммерческие расходы | 1,59 | 1,88 | 2,01 | 0,29 | 0,13 | |
| Итого | 48,7 | 51,2 | 53,6 | 2,5 | 2,4 | |
| Сырье и материалы | 0,365 | 0,359 | 0,356 | -0,005 | -0,003 | |
| Топливо и энергия | 0,204 | 0,203 | 0,202 | -0,002 | -0,001 | |
| Зарплата производственных рабочих | 0,126 | 0,125 | 0,127 | -0,001 | 0,002 | |
| Соц. Отчисления на них | 0,046 | 0,046 | 0,046 | 0,000 | 0,000 | |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,117 | 0,114 | 0,111 | -0,003 | -0,003 | |
| Общепроизводственные расходы | 0,041 | 0,043 | 0,045 | 0,002 | 0,002 | |
| Общехозяйственные расходы | 0,038 | 0,039 | 0,041 | 0,002 | 0,002 | |
| Потери от брака | 0,000 | 0,000 | 0,000 | 0,000 | 0,000 | |
| Прочие производственные расходы | 0,031 | 0,034 | 0,035 | 0,003 | 0,001 | |
| Коммерческие расходы | 0,033 | 0,037 | 0,037 | 0,004 | 0,001 | |
| Итого | 1,00 | 1,00 | 1,00 | – | – | |
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.