В масложировом производстве к вспомогательным материалам относятся такие материалы, как, например, растворитель нефрас (при производстве растительного масла экстракционным способом), отбельная земля, лимонная кислота, фильтроткань, сода каустическая (при рафинации масла и саломаса) и др.; к упаковочным материалам - стеклянная и полимерная тара для фасовки растительного масла и майонеза, короба, пергамент, фольга, этикетки для фасовки маргарина и т.п.
1.3. Объекты учета затрат и калькуляция себестоимости
Существуют три основных элемента затрат на производство продукции:
1. Основные материалы – затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции. Их можно отнести на конкретную продукцию. Например, как было описано в предыдущем параграфе семена хлопчатника – для производства масла хлопкового, семена сои – для производства соевого масла, Соапсток – для производства мыла и т.д. К основным материалам обычно не относят незначительные расходы (в нашем примере – ГСМ, автоуслуги, наклейки на тару и упаковку, иные незначительные расходы), так как более точное исчисление таких затрат не дает экономической выгоды. Такие материалы обычно называются вспомогательными или косвенными и относятся к косвенным производственным затратам.
2. Прямо относимые трудозатраты – это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретный вид продукции, например заработная плата оператора или сборщика. Косвенная заработная – это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию, например заработная плата дворника иди охранника.
3. Косвенные расходы – это все прочие затраты, кроме прямых статей, связанные с процессом производства. Косвенные расходы можно подразделить на:
а) переменные косвенные расходы, например энергия, расходы по снабжению, косвенная заработная плата. Относительно косвенной заработной платы можно сказать, что она может быть отнесена как к переменным, так и к постоянным расходам.
б) постоянные косвенные расходы, например аренда, страхование, местные налоги, амортизация и др.
Обычно при классификации затрат объединяют два из перечисленных выше трех элементов и подразделяют их на основные расходы (основные затраты + труд основных рабочих) и вспомогательные (накладные или общецеховые расходы).
Если всю сумму затраченных ресурсов умножить на соответствующую каждой их единице цену, то можно определить общую величину прямых затрат или полную себестоимость какого – то конкретного продукта.
Общая сумма прямых затрат = основной себестоимости
Косвенные затраты (накладные расходы) – не могут быть определены отдельно по отдельным единицам и их требуется распределять по какой либо основе. Часто через центры затрат. Они должны распределяться на справедливой основе.
Общая сумма затрат на прямые материалы, прямой труд и прямые расходы называется себестоимостью единицы продукции.
Общая себестоимость единицы продукции – это себестоимость плюс доля данной единицы в косвенных затратах или накладных расходах, состоящих из косвенных материалов (например, смазочного материала для машин), косвенного труда и косвенных расходов.
Производственная себестоимость – используется для оценки запасов, стоимость производства и покупки единицы запасов. Может включать в себя прямые и косвенные производственные затраты, но не включать затраты на реализацию и общеадминистративные расходы. В целом производственная себестоимость представляет собой сумму прямых и косвенных расходов предприятия. (рис 1.1)
| Производственная себестоимость | |
| Основные материалы Прямой труд Прямые расходы | Косвенные расходы |
Рис. 1.1. Состав производственной себестоимости
Учет затрат на производство. Стоимость производства (сбыта) единицы затрат можно определить при помощи одного из следующих методов калькулирования:
1. Позаказная калькуляция затрат – если каждая единица затрат различная (строительный подрядчик, специальный разовый заказ).
2. Попроцессная калькуляция – если каждая единица затрат идентична (сборочная линия, пивоварение, производства электричества).
Позаказная калькуляция затрат
· Ведется отдельный учет затрат для каждой единицы затрат (учетная карточка заказов)
· Установление цены и учет материалов, выданных для заказа
· Посредством табелей учета времени учитываются часы, потраченные на заказ каждым рабочим
· Накладные расходы относятся к заказу, исходя из затраченных трудовых часов или использованных материалов
Для оценки запасов производственной продукции калькуляция производственных затрат должна быть составлена по каждой единице продукции.
На предприятии, выпускающем продукцию широкого ассортимента и выполняющем много видов работ по заказам, где каждый заказ индивидуален в своем роде и требует конкретных затрат труда, затраты на выполнение каждого заказа должны подсчитываться отдельно. Такая система сбора учетных данных о затратах известна как позаказная калькуляция затрат.
Метод позаказной калькуляции целесообразно применять в отраслях, где производятся специализированные виды продукции или товары по заказам, например в строительстве, полиграфии, машиностроении и кораблестроении.
Попроцессная калькуляция
· Товары или услуги, появившиеся вследствие непрерывных или повторяющихся операций (процессов)
· Затраты накапливаются по отделам (цехам)
· Затраты собираются на технологической учетной карточке
· Затраты на единицу продукции подсчитываются по цехам в производственных отчетах.
Альтернативная система сбора данных о затратах – попроцессная калькуляция – может быть применена на предприятии, которое производит за отчетный период большое количество одного и того же вида продукции. При использовании этого метода нет необходимости определять производственные затраты по конкретному заказу. Вместо этого может быть определена себестоимость единицы продукции делением себестоимости всей продукции на количество единиц продукции. За себестоимость заказа (затраты на заказ) принимается средняя себестоимость каждой единицы продукции, произведенной за период, умноженная на количество заказанных единиц продукции[5].
Характер и цель учета по центрам ответственности. Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности). Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходованием средств.
В удачно разработанной системе учета по центрам ответственности существуют два параметра:
· Первый показывает вклад от конкретных продуктов и услуг в прибыль организации;
· Второй показывает вклад в прибыль отдельных сегментов организации, таких как должностные обязанности, цеха подразделения.
Задачей управленческого учета является оценка деятельности руководства по планированию и контролю действий предприятия с целью обеспечения результативности и эффективности. Учет по центрам ответственности является важным аспектом функции управленческого учета. Учет по центрам ответственности берет свое начало в экономике управления и науке о поведении.