Изменение суммы убытка за счет объема и структуры реализованной продукции:
∆П (vрп, уд) =2504-2807=-303 тыс. руб.
Влияние только объема продаж:
∆П vрп =2807*(39201/34964*100-100) /100=370 тыс. руб.
Влияние структурного фактора:
∆П уд =-303-340=-643 тыс. руб.
Влияние изменения полной себестоимости на сумму убытка:
∆Пс = 34964-57565=-22601 тыс. руб.
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию:
∆Пц = 54095-37468=16627 тыс. руб.
Проведенные расчеты показывают, что в целом произошло увеличение убытка от реализации на 6277 тыс. руб. Это произошло за счет повышения цен, что привело к снижению убытка на 16627 тыс. руб. и за счет снижения себестоимости, что, собственно, уменьшило убыток на 22601 тыс. руб.
Влияние изменения объема и структуры увеличило убыток на 303 тыс. руб., что произошло за счет снижения объема реализации продукции. Таким образом, влияние оказали ценовые факторы и структурные сдвиги в производстве.
Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.
Таблица 12 Анализ внереализационных финансовых результатов ОАО «Планета»
| Источник доходов и убытков | 2002 г. | 2003 г. | ||||
| Тыс. руб. | Доля, % | План | Факт | |||
| Тыс. руб. | Доля, % | Тыс. руб | Доля, % | |||
| Доходы по ЦБ и от долевого участия в совместных предприятиях | 287 | -4,1 | 300 | -98,7 | 215 | -5,2 |
| Прибыль от сдачи в аренду основных средств | 115 | -1,6 | 104 | -34,2 | 98 | -2,4 |
| Штрафы и пени полученные | 846 | -12, 0 | 96 | -31,6 | 65 | -1,6 |
| Штрафы и пени выплаченные | -5947 | 85, 0 | -59 | 19,4 | -3244 | 78,3 |
| Убытки от списания дебиторской задолженности | -2301 | 32,7 | -745 | 245, 0 | -1275 | 30,9 |
| Итого | -7000 | 100, 0 | -304 | 100, 0 | -4141 | 100, 0 |
Наибольший удельный вес в составе внереализационных финансовых результатов ОАО «Планета» составляют выплаченные штрафы и пени, убытки от списания дебиторской задолженности. ОАО «Планета» имеет огромную величину задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. По состоянию на 01.01.03 задолженность ОАО «Планета» перед бюджетом и внебюджетными фондами с учетом штрафов и пени составляет(табл. 13, табл. 14):
Таблица 13 Задолженность ОАО «Планета» перед бюджетом, тыс. руб.
Налоги | Пени | Штрафы | |
| Федеральный бюджет | 7475 | 4657 | 219, 0 |
| Областной бюджет | 1019 | 288 | 0,4 |
| Городской бюджет | 2002 | 451 | - |
| Итого | 10495 | 5397 | 219, 0 |
Таблица 14 -Задолженность ОАО «Планета» перед внебюджетными фондами, тыс. руб.
Основная сумма | Пени | |
| Пенсионный фонд | 12491 | 16409 |
| Соцстрах | 470 | 903 |
| Обязательное медицинское страхование | 643 | 493 |
| Терр. дорожный фонд | 2100 | 2009 |
4. 3 Анализ рентабельности предприятия
Для оценки уровня эффективности работы ОАО «Планета» получаемый результат – прибыль (убыток) – необходимо сопоставить с затратами или используемыми ресурсами. Рентабельность есть относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, он характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля средств, вложенных в активы. Анализ рентабельности проведем сравнивая показатели предыдущих и отчетного периода (2003 год), отслеживая изменения финансовых результатов. Сначала систематизируем нужные для расчета показателей рентабельности данные в таблице 15 .
Таблица 15-Исходные данные для расчета показателей рентабельности ОАО «Планета»
| Результаты | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, в т.ч. от продажиИМСПППСИД | 46083 26004 14020 6059 | 42008 19742 11252 11014 | 54095 26615 10332 17148 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, в т.ч.:ИМСПППСИД | 41538 22040 11987 7511 | 39201 19244 9039 10918 | 57565 27905 12318 17342 |
| Чистая прибыль (убыток) | -11936 | -10554 | -36735 |
| Оборотные активы | 31810 | 26732 | 25690 |
| Внеоборотные активы | 28825 | 21368 | 36466 |
| Итог баланса | 60635 | 48100 | 62156 |
Таблица 16 - Коэффициенты рентабельности ОАО «Планета»
| Коэффициент рентабельности | 2001 г., % | 2002 г., % | 2003 г., % | Изменение показателей, % |
| Всего капитала | -19,7 | -21,9 | -59,1 | +169,4 |
| Производства | 10,9 | 7,2 | -6, 0 | -184,2 |
| Продаж | -25,9 | -25,1 | -67,9 | +170,5 |
| Оборотных активов | -37,5 | -39,5 | -143, 0 | +261,8 |
| Внеоборотных активов | -41,4 | -49,4 | -100,7 | +103,8 |
С каждым годом ситуация на предприятии только ухудшается. Даже при планировании на 2003 год таких же коэффициентов рентабельности, какие были получены в 2002 году, рентабельность предприятия резко ухудшилась. Исходя из представленных в таблице данных модно сделать следующие выводы. Общая рентабельность финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Планета» снизилась на 169,4 %. Причиной этому послужило снижение чистой прибыли предприятия. Коэффициент рентабельности производства снизился на 184,2 %, стал отрицательным, т.к. себестоимость реализованной продукции в 2003 году превысила выручку от её продажи. В 2003 году на предприятии произошло снижение показателей рентабельности производства отдельных видов продукции, особо нерентабельным является производство ИМС и ППП, предприятию нужно уменьшать выпуск этой продукции. Рентабельность продаж на предприятии также снизилась и довольно сильно – на 170,5 %. Это отрицательно характеризует коммерческую деятельность ОАО «Планета». На предприятии стал хуже работать отдел сбыта. В 2003 году на рынке сложилась неблагоприятная ситуация и пришлось снизить цену продукции. Предприятие стало ещё более неплатежеспособным вследствие резкого снижения рентабельности оборотных активов на 261,8 %. Снизился у ОАО «Планета» и показатель внеоборотных активов (на 103,8 %). На основе проведенного анализа можно сделать вывод о том, что задачи, которые руководство ставило перед предприятием в 2003 году, абсолютно не выполнены.
5 Учет реализации продукции и финансовых результатов на ОАО «Планета»
Готовая продукция на ОАО «Планета»учитывается по нормативной себестоимости по счету 40 "Выпуск продукции",по дебету данного счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция".
Ежемесячно, сальдо по счету 40 списывается в счет 43 "Готовая продукция" субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной стоимости».
Таким образом на счете 43 формируется полная себестоимость выпущенной продукции.
В конце каждого месяца субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной стоимости»счета 43 списывается в счет 90 в размере доли реализованной продукции.
Отгрузка товаров со склада ОАО «Планета» оформляется по товарной накладной унифицированной формы № ТОРГ-12.
Синтетический учет реализованных товаров отражается на соответствующих субсчетах к счету 90 “Продажи”.
Товары, отгруженные покупателям, списываются на счет учета продаж в момент перехода права собственности, определенный условиями договора. До момента перехода права собственности стоимость товаров учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”.
Аналитический учет реализованных товаров по фактической себестоимости осуществляется по каждому наименованию (по группам, партиям) в разрезе складов в специальной оборотной ведомости по движению товаров (книге учета).
Для определения себестоимости реализованных товаров в бухгалтерском учете оценка товаров на ОАО «Планета» производится по средней себестоимости.
Расходы, связанные с реализацией готовой продукции (затаривание и упаковка изделий на складах; доставка продукции до станции отправления или станции назначения в зависимости от условий договора с покупателем; комиссионные сборы, уплачиваемые посредникам; рекламные расходы и другие аналогичные по назначению расходы) учитываются по дебету счета 44 “Расходы на продажу”. В конце месяца указанные расходы списываются полностью в дебет счета 90 . Издержки обращения, связанные с реализацией покупных товаров, учитываются по дебету счета 44. В конце месяца накопленные расходы полностью списываются в дебет счета 90, за исключением расходов на доставку приобретаемых товаров, которые распределяются пропорционально между реализованными за месяц товарами и остатком товаров на складе по специальному налоговому расчету.