В экономической литературе различают виды, формы и методы проведения финансового контроля.
Основными классификационными признаками видов финансового контроля являются:
1. По субъектам финансового контроля:
- общегосударственный контроль (осуществляют органы государственной власти). Главная цель – обеспечение интересов государства и общества по поступлению доходов, обоснованности, законности и эффективности расходования государственных средств.
- ведомственный контроль проводят контрольно-релизионные управления министерств и ведомств.
- финансовый мониторинг существует в рамках общественного контроля и осуществляется федеральной службой по финансовому мониторингу.
- внутрихозяйственный контроль проводится самим предприятием в целях недопущения несвоевременной уплаты налогов, двойного налогообложения и т.д.
- независимый контроль проводится специальными органами как на обязательной, так и на добровольной основе (аудит).
2. По времени проведения:
- предварительный финансовый контроль – производится до совершения финансовых операций и имеет большое значение для предупреждения финансовых нарушений;
- последующий финансовый контроль – осуществляется в форме анализа или ревизии бухфинотчетности за финансовый год. Его цель – выявление отклонений от бюджета и смет, резервов повышения финансовой устойчивости и положения предприятия.
3. По методам проведения. Финансовый контроль может подразделяться на следующие методы:
- проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе бухгалтерских документов. По её окончанию выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.
- обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятия и входит в его проведение. Могут осуществляться контрольные обмеры, расчет расхода материалов и этапов проведения строительства. Обследование может проводиться путем наблюдения, инспектирования или опроса.
- надзор за экономическими субъектами предполагает проверку соблюдения правил и нормативов, нарушение которых влечет за собой отзыв лицензии. К органам надзора относят федеральную службу страхового надзора, ЦБ, которые принимают решения по выдаче лицензии, её аннулировании, либо при остановлении и т.д.
- экономический анализ – разновидность финансового контроля, которая предполагает изучение периодической или годовой финансовой отчетности с целью общей оценки итогов, исполнения смет бюджет, результатов хозяйственной деятельность и финансового состояния предприятия.
- ревизия – наиболее распространенная форма финансового контроля, которая предполагает комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, проводимых при помощи фактического и документального методов. Цель ревизии – вывить недостатки в работе предприятия. Различают комплексные, тематические, сплошные, выборочные и комбинированные ревизии.
По материалам проводимых ревизий составляется акт с указанием недостатков, размера ущерба и виновных лиц.
К департаментам государственного финансового контроля РФ проведена работа по обобщению практики и накопленных знаний в связи с развитием самого государственного контроля, методологии и взаимодействия всех его органов. В результате было отмечено что необходимо разрабатывать единую систему учета оценки качественных и количественных параметров эффективности Гофинконтроля в России. К числу таких мероприятий относят
- доработать и утвердить проект единой концепции Госфинконтроля
- разработать порядок привлечения к административной ответственности должностных лиц за нецелевое использование средств бюджета
- внести дополнение в законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие проведение последующего финансового контроля и взаимодействие с правоохранительными органами
- продолжить разработку программ проверок отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности по отраслевому, территориальному и иным признакам.
«Налоговая система РФ»
1. Сущность и функции налогов. Основные понятия налогообложения
2. Структура налоговой системы и её характеристика
3. Основные направления налоговой политики в РФ
1. Сущность и функции налогов. Основные понятия налогообложения
В большинстве учебников по финансам дается следующее определение налога, налог – это обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый в пользу государства.
Среди экономистов существует и более полное определение налога. Налог – это обязательный индивидуально-безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.
Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством и налогоплательщиками, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, отмены или уплаты на основе действующего законодательства.
Каждое государство формирует собственную налоговую систему, хотя можно выделить и общие принципы налогообложения:
- принцип равенства и справедливости – распределение налогового бремени должно быть равным, т.е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственный бюджет.
- принцип эффективности строится на следующих правилах: налоги не должны оказывать влияния на принятие экономических решений; налоговая система должна содействовать политике стабилизации и развитию экономики; не должны устанавливаться налоги нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны; налоговая система не должна допускать произвольного толкования; максимальная эффективность каждого налога должна выражаться в низких издержках на сбор налогов и содержание налогового аппарата.
- принцип универсализации выражается двумя требованиями – налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к субъектам различных форм собственности; должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению сумм налогов не зависимо от дохода или объекта обложения.
- принцип одновременности обложения – в нормально функционирующей налоговой системе не должно допускаться обложение одного и того же объекта несколькими налогами.
- принцип стабильности налоговых ставок – ставки утверждаются законом и должны пересматриваться по мере необходимости.
- дифференциация ставок по уровню доходов – не является обязательным, но при его использовании не должно допускаться введение индивидуальных ставок налогообложения.
- четкое разделение налогов по уровню государственного управления – федеральные, региональные, местные.
- принцип удобства и времени взимания налога.
- научный подход к установлению ставки налога должен сочетаться с принципом использования системы льгот, которые приводят к стимулированию экономического развития предприятий и одновременно гарантируют гражданам прожиточный минимум.
Общие принципы построения налоговых систем реализуются через следующие виды элементов налогов:
1) субъект налога или налогоплательщик – это то лицо (физическое или юридическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях возможно перенесение этого права на иное лицо (косвенные налоги).
2) объект налогообложения – это предмет надлежащий налогообложению, в этом качестве могут выступать различные виды доходов, имущества, сделки и т.д.
3) единица обложения – определенная количественная мера измерения объекта обложения. Она может выступать как в натуральной, так и в денежной форме. Например, по акцизам такой единицей может выступать объем добытого газа, количество меховых или ювелирных изделий, а по земельному налогу сотая часть гектара.
4) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения называется «налоговой базой». Налоговая база и порядок её определения регулируется федеральным, региональным или местным законодательством (налогооблагаемая прибыль предприятия).
5) налоговый период – согласно налоговому кодексу РФ под ним понимают календарный год или иной период времени, по окончанию которого определяют налоговую базу и саму сумму налога.
6) налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы.
В РФ существуют различные виды налоговых ставок:
- твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения не зависимо от размеров дохода или прибыли: налог на имущество, земельный налог, акцизы. %-ые ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными, регрессивными.
- пропорциональные ставки (НДС, налог на прибыль)
- прогрессивные ставки - с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер
- регрессивные ставки – ставки, которые могут уменьшаться в случае снижения налоговой базы.
7) налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов в соответствии с действующим законодательством. Опыт по их применению в разных странах не одинаков. Может устанавливаться не облагаемый минимум, может использоваться скидка с суммы налога или устанавливается нулевая ставка.
8) налоговый оклад – сумма налога уплачиваемая с одного объекта облагания. Взимание оклада может осуществляться тремя способами:
- у источника – осуществляется при обложении фиксированных доходов или доходов лиц методом изъятия до получения владельцем дохода