Недостачи в пределах норм естественной убыли
Выявленные в процессе инвентаризации недостачи активов в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения. Понятие "естественная убыль" дано в приказе Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете" (далее - Нормы товарных потерь). Так, естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации.
Нормы естественной убыли, утвержденные в законодательном порядке, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Нормы естественной убыли различаются в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий и срока хранения. К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный режим, качество помещений. Существуют нормы для транспортировки различными видами транспорта и хранения непродовольственных товаров (нефтепродукты, легко испаряющиеся продукты химической промышленности, некоторые сыпучие грузы).
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" в состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). Согласно ст. 2 указанного Закона в состав расходов от внереализационных операций включаются суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них.
Нормы естественной убыли, утвержденные в законодательном порядке, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач, т.е. расходы организации в форме естественной убыли активов должны быть документально подтверждены. Фактическое наличие потерь (порчи) активов должно быть выявлено и подтверждено по итогам проведенной инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п. 77 Инструкции № 180).
В бухгалтерском учете потери товарно-материальных ценностей при транспортировке, обусловленные естественной убылью или технологическими потерями, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Основанием для этого может служить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приеме товарно-материальных ценностей (Приложение 1 к Методическим рекомендациям по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь 09.04.2007 № 74).
Сумма потерь списывается в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Потери при транспортировке в пределах норм технологических потерь, обоснованных организацией, признается расходами на реализацию и уменьшает налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Списание недостач и потерь в торговых организациях
При списании недостач и потерь в пределах норм естественной убыли в торговых организациях руководствуются Нормами товарных потерь и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
1). Оприходование поступившего от поставщика товара в случае обнаружения при приемке товара недостачи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| на сумму фактически поступившего товара (по покупным ценам) | 41 "Товары" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| на сумму недостачи товара (по покупным ценам) в пределах норм естественной убыли при транспортировке и потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке в пределах норм | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| на сумму недостачи товаров (по покупным ценам) сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх утвержденных норм, если это произошло по вине поставщика или транспортной организации | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| на сумму недостачи товаров сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх утвержденных норм, если это произошло по вине материально ответственного лица или если в момент приемки причина недостачи не установлена | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
2). Отражение недостачи товаров, выявленной при инвентаризации:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| на сумму товарных потерь от боя, лома, порчи товаров | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 41 "Товары" |
3). Списание выявленных при приемке, хранении и реализации естественной убыли и товарных потерь в пределах норм по покупной стоимости:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| на сумму товарных потерь от боя, лома, порчи товаров | 44 "Расходы на реализацию" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
4). Отражение задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли (если учетной ценой была покупная цена):
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| на сумму задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли по покупным ценам | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
| Одновременно: на сумму разницы между взыскиваемой стоимостью недостающих (испорченных) ценностей и их покупной ценой | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | 98 "Доходы будущих периодов" |
5). Отражение задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли (в случае, если учетной была продажная цена)
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| на сумму задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли по продажным ценам | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
| Одновременно: на сумму торговой надбавки, относящейся к недостающим или испорченным товарам методом "красное сторно" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 42 "Торговая наценка" |
6). Списание суммы недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров в случае, если виновные лица не установлены или когда судом отказано в иске.
| Содержание | Дебет | Кредит |
| на сумму недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров по покупной стоимости товаров | 44 "Расходы на реализацию" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
7). Погашение задолженности материально ответственным лицом за допущенную недостачу, бой, лом, порчу товаров сверх установленных норм по продажным ценам.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| на сумму задолженности материально ответственного лица за допущенную недостачу, бой, лом, порчу товаров сверх установленных норм при возмещении им ущерба | 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
| Одновременно: на сумму дохода в виде разницы между взысканной суммой по продажным ценам и покупной стоимостью недостающих ценностей | 98 "Доходы будущих периодов" | 92"Внереализационные доходы и расходы" |
8). Начисление в течение межинвентаризационного периода резерва для списания естественной убыли.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| на сумму начисленного резерва | 44 "Расходы на реализацию" | 96 "Резервы предстоящих расходов" |
9). Списание естественной убыли товаров за счет начисленного резерва (по покупной стоимости товаров)
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| на сумму оценки естественной убыли товаров по покупной стоимости | 96 "Резервы предстоящих расходов" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
| на сумму торговой надбавки, относящейся к этим товарам (если учетной ценой была продажная цена) методом "красное сторно" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 42 "Торговая наценка" |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Практикум по курсу «Экономика предприятий» / Под ред. В.Я. Хрипача. Мн., 1997.
2. Рекомендации по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов. Утверждены Министерством экономики РБ 31.03.1999 г. / НЭГ, 1999, №37-39.
3. Хайман Д. Н. Современная макроэкономика: анализ и применение. Под ред. С. В. Валдайцева. М.: Финансы и статистика, 1998.
4. Экономика предприятия в условиях рынка. Учебное пособие. Под ред. А. И. Руденко, Я. А. Александровича. Мн.: 1993.
5. Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов. – Издание 2-е, переработанное и дополненное. Мн.:1995. 475 с. Под общей редакцией Руденко А. И.
6. Макроэкономика: Учебное пособие / Т. С. Алексеенко, Н. Ю. Дмитрива и др.; Под ред. Л. П. Зеньковой. – Мн.: Новое знание, 2002. – 244 с.
7. Современная экономика. Общедоступный учебный курс. Ростов-на-Дону, издательство “Феникс”, 1997 – 608 с.