Налоговое законодательство ограничивает применение нелинейных методов амортизации. Для определения налоговой базы по прибыли разрешен только один метод — уменьшаемого остатка с удвоенной ставкой амортизации. В то же время п. 18 ПБУ 6/01 допускает также использование еще двух методов: суммы чисел лет полезного использования активов и списания амортизации пропорционально объему продукции (работ). Кроме того, Налоговый Кодекс РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации разрешает предприятиям применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Однако неясно, что понимается под условиями повышенной сменности или условиями, вызывающими повышенный износ (старение) оборудования.
Из п. 20 ПБУ 6/01 следует, что определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта. Следовательно, сменность и «нормальная» (неагрессивная) среда эксплуатации - это режим эксплуатации объекта ОС, исходя, из которого ему назначен соответствующий срок полезного использования. Значит, применение ускоренного коэффициента призвано учесть факт эксплуатации объекта в режиме, более интенсивном, чем тот, исходя, из которого объекту был назначен срок полезного использования.
В постановлении № 1 не указано, исходя, из какого режима эксплуатации установлен срок полезного использования. В такой ситуации возможно применение различных сценариев.
1. Руководствоваться тем, что сроки полезного использования по машинам и оборудованию в основном установлены исходя из режима работы в две смены. Это правило было положено в основу разработки норм амортизации, указанных в постановлении Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072. Хотя данное постановление с 1 января 2003г. не применяется для целей налогообложения прибыли, представляется допустимым его использовать для уяснения вопроса о режиме эксплуатации оборудования. Если оборудование будет использоваться в более интенсивном режиме, то следует применять ускоренный коэффициент.
2. Определить обычный для данного оборудования режим эксплуатации (в части сменности и среды), руководствуясь нормами ГОСТа или определенными изготовителем условиями режима эксплуатации оборудования, и применить ускоренный коэффициент при его использовании в более интенсивном режиме.
3. Установить обычный режим эксплуатации (в части сменности и среды), руководствуясь заключением внешних экспертов о нормальном режиме эксплуатации оборудования, и использовать полученные от экспертов данные для решения вопроса о том, эксплуатируется оборудование в более интенсивном режиме или нет.
4. Условно применить действующие нормы амортизации с учетом постановления № 1 к ранее списанному оборудованию, с тем, чтобы установить, отвечают ли эти нормы фактическим условиям эксплуатации оборудования. Если, например, по имеющемуся опыту оборудование (определенного класса, вида, марки) в среднем списывается недоамортизированным, то можно говорить о том, что Классификация, введенная данным постановлением, не учитывает конкретных условий его эксплуатации. Если при этом можно обосновать выявленное несоответствие условиями эксплуатации, то руководство предприятия вправе принять решение о применении ускоренной амортизации.
Перечень объектов, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности либо в условиях агрессивной среды, определяется как правило предприятием самостоятельно. Следовательно, ОАО «ПНТЗ» имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 2 к основной норме амортизации в период эксплуатации амортизируемого имущества в условиях агрессивной среды. Выбранный предприятием способ определения сменности при эксплуатации оборудования необходимо закрепить в приказе об учетной политике, применяемой для целей налогообложения.
Рассмотрим на примере, как применение данного специального коэффициента повлияет на инвестиционные потоки ОАО ПНТЗ. Допустим, что сварочный агрегат стоимостью 158 тыс. руб. и со сроком полезного использования 72 месяца эксплуатировался в многосменном режиме (в три смены). В этом случае к основной норме амортизации линейным и нелинейным способом применяется специальный коэффициент 2. Сравнительные данные при применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации представлены в таблице 3.4.
Из таблицы 3.4 видно, что на долгосрочную перспективу (более одного года) инвестиционный эффект достигнут при нелинейном способе амортизации: во-первых, срок использования сварочного агрегата сократился в два раза, что позволило в течение трех лет полностью перенести стоимость оборудования на выполняемый объем строительно-монтажных работ; во-вторых, за три года использования сварочного агрегата чистый доход составил 11 799 руб. (22 208 - 9786 - 24 221), или 9,95 % (11 799 : 118 581 х 100
Таблица 3.4
| Годы | Линейный метод | Нелинейный метод | Отклонение (гр.5 - гр.З) | ||
| Сумма начисленной амортизации с коэффициентом 2, руб. | Сумма амортизации после дисконтирования* | Сумма начисленной амортизации с коэффициентом 2, руб. | Сумма амортизации после дисконтирования* | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 52666 | 45403 | 78426 | 67611 | 22208 |
| 2 | 52666 | 39141 | 39498 | 29355 | -9786 |
| 3 | 52668 | 33744 | 14864 | 9523 | -24221 |
| 4 | 0 | 0 | 8404 | 4642 | -4642 |
| 5 | 0 | 0 | 8404 | 4011 | -4011 |
| 6 | 0 | 0 | 8404 | 3449 | -3449 |
| ИТОГО: | 158000 | 118288 | 158000 | 118581 | -23891 |
В таблице 3 коэффициент дисконтирования принят равным 1,16
Таким образом, предприятие самостоятельно (исходя из своих особенностей деятельности) должна обосновать применение одного из способов начисления амортизации и специального коэффициента. Следует отметить, что работу оборудования в агрессивной среде или при повышенной сменности предприятие должно подтвердить документально.
Вывод по главе 3: Подводя итоги, можно сказать, что предприятие имеет некоторые резервы лучшего использования основных производственных фондов, такие как:
1. совершенствование структуры основных производственных фондов, а также передача непроизводственных фондов аутсорсинговым компаниям в аренду;
2. увеличение обновления основных производственных фондов, особенно доли их активной части;
3. сокращение текущих простоев;
4. снижение процента брака;
5. повышение процента рентабельности продаж, что обеспечит поступление большей суммы собственных средств, необходимых для обновления основных производственных фондов предприятия.
Как известно, улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли. Кроме этого более полное использование основных средств приводит к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства. Следовательно, это ведёт к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.д.). Улучшение использования основных средств означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износов, ускорению темпов обновления основных средств.
Своевременное и регулярное выполнение всех предложенных мероприятий может оказать существенное влияние на более полное и рациональное использование основных фондов. Это, в свою очередь способствует улучшению всех технико-экономических показателей предприятия, которые, как отмечалось ранее, на ОАО «ПНТЗ» в 2005 году были на сравнительно невысоком уровне и требуют значительных изменений в лучшую сторону.