Однако это не означает, что учетную политику совсем нельзя изменять. В ПБУ 1/98 (пункт 6) приводятся случаи, когда возможно изменение учетной политики организации:
- при изменении законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- в случае разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. При этом применение нового способа предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- если произошло существенное изменение условий деятельности предприятия. Изменение может быть связано с ее реорганизацией, сменой собственников или изменением видов деятельности.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (22, с. 154).
Все вышеуказанные требования относятся к изменению учетной политики для бухгалтерского учета. Однако их можно применить и при внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в таком же порядке, как и сама учетная политика, то есть приказом или распоряжением руководителя предприятия.
Произведенные изменения учетной политики должны вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом или распоряжением).
Последствия же изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.
Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий, относящихся к периодам, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Соблюдая указанное требование отражения последствий изменения учетной политики, следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
Если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (29, с. 129). Информация о них, как минимум, должна включать:
- причину изменения учетной политики;
- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Глава 2. Учетная политика ЗАО «Мустанг Плюс» для целей бухгалтерского учета
2.1 Краткая характеристика предприятия
Фирма «Мустанг Плюс», которая представлена в данном дипломном исследовании, создана в 2001 году. В своей деятельности фирма ориентируется на удовлетворение потребностей населения в недорогих товарах широкого потребления, а именно, в керамической и глиняной посуде, обеспечивая тем самым получение необходимого уровня прибыли. Фирма «Мустанг Плюс» имеет организационно-правовой статус ЗАО (закрытое акционерное общество). Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. ЗАО распространяет свои акции в форме закрытой подписки по решению учредителей.
Кадровый состав ЗАО «Мустанг Плюс», необходимый для разработки и реализации всех видов деятельности, представлен в таблице 1.
Таблица 1. Численность фирмы по отделениям на 01.01.03г.
| Подразделения | Всего | Руководители | Специалисты | Служащие |
| Расчетно-конструкторское | 4 | 1 | 3 | - |
| Управленческое | 9 | 4 | 2 | 3 |
| Технологическое | 21 | 4 | 17 | - |
| Маркетинг | 4 | 1 | 3 | - |
| Вне подразделений | 2 | – | 2 | - |
| ИТОГО | 40 | 10 | 27 | 3 |
Для иллюстрации экономического потенциала фирмы приведем баланс фирму (см. Приложение 1) таблицу 2.
Таблица 2. Основные технико-экономические показатели ЗАО «Мустанг Плюс»
| Показатели | 2003 |
| Среднегодовая стоимость производственных фондов (ОПФ), руб. | 28817281 |
| Среднесписочная численность работающих , чел. | 40 |
| Численность дипломированных технических специалистов, ч. | 22 |
| Объем профильной продукции, руб. | 10830000 |
| Число структурных подразделений аппарата управления | 2 |
| Численность работников аппарата управления, чел | 9 |
| Сумма затрат на содержание аппарата управления, руб. | 919121 |
2.2 Организационные моменты учетной политики на ЗАО «Мустанг Плюс»
В учетной политике при определении методов и способов ведения бухгалтерского учета на предприятии обязательно должны быть учтены особенности той отрасли, к которой оно относится. Если предприятие многопрофильное, то есть осуществляет различные виды деятельности (либо компания представляет собой сложную структуру различных по профилю подразделений), учетная политика все равно должна быть единой для всего предприятия в целом, но при этом учитывать отраслевые особенности по всем осуществляемым видам деятельности.
Данная рекомендация предполагает, что при формировании учетной политики необходимо учитывать следующие моменты:
- наличие или разработку внутрифирменных документов с учетом отраслевой направленности предприятия;
- наличие значительного количества структурных подразделений (в том числе территориально удаленных от места расположения головного офиса);
- ориентацию на международные стандарты в сфере основной деятельности предприятия при определении порядка ведения учета и подготовки отчетности.
Под организацией бухгалтерии понимается структура бухгалтерской службы на предприятии.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Поэтому, исходя из объемов учетной работы, зависящих от различного рода факторов (к примеру, объемов финансово-хозяйственной деятельности, количества поставщиков (подрядчиков) или покупателей (заказчиков), сферы деятельности, структуры самого предприятия и т.д.), действующим законодательством руководителям предприятий разрешено самим организовывать систему бухгалтерской службы, отразив данный факт в учетной политике предприятия. Так, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете руководители организаций могут:
- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (данное положение относится в основном к крупным и средним производственно-хозяйственным предприятиям, имеющим разветвленную (цеховую) структуру);
- ввести в штат должность бухгалтера (для небольших организаций, объем учетной работы которых позволяет вести бухгалтерский учет одному бухгалтеру);
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии (например, для холдингов – передать ведение бухгалтерских дел дочерних предприятий головной организации), специализированной организации (к примеру, поручить ведение учета аудиторской фирме, не являющейся официальным аудитором данной организации) или бухгалтеру-специалисту (характерно для небольших предприятий, как правило, субъектов малого предпринимательства, для которых нецелесообразно иметь в штате бухгалтерскую службу или бухгалтера);
- вести бухгалтерский учет лично (при незначительных объемах финансово-хозяйственной деятельности небольшого предприятия (как правило, относящегося к субъектам малого предпринимательства)).
Если по каким-либо причинам на предприятии меняется форма организации бухгалтерской службы (например, в связи с увеличением объемов учетной работы генеральный директор, самостоятельно ведущий бухгалтерские дела, решил ввести в штат бухгалтера), приказом руководителя организации в учетную политику вносятся соответствующие корректировки, которые в данном случае не будут являться изменениями этой учетной политики.