Обоснованность представительских расходов очень часто не подтверждается наличием оправдательных документов (приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятий; программы встречи с представителями других организаций, в том числе иностранных; сметы представительских расходов утвержденной руководителем организации в начале года), что является нарушением.
Ошибки допускаются зачастую также при поступлении выручки от реализации продукции (товаров) через подотчетное лицо, то есть поступления выручки в данном случае показывают на кредите счета 71 без предварительного отнесения этой суммы на кредит счета 90 «Продажи». При выявлении таких фактов необходимо определить размер сокрытого объекта налогообложения (выручки).[19]
Таким образом, большое количество ошибок и нарушений из всех проверяемых объектов допускается именно при расчетах с подотчетными лицами.
На основании изучения литературных источников в процессе выполнения данной курсовой работы были сделаны следующие выводы:
Освоение методики учета и анализа денежных средств, в том числе расчетов с подотчетными лицами, имеет важное значение во всей системе бухгалтерского учета, так как подвижность денежных средств делает это участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному контролю за наличием и движением денежных средств предприятия, своевременному предупреждению отрицательных фактов в хозяйственной деятельности, получению полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, результатах деятельности и финансовом состоянии организации.
Помимо выплаты заработной платы предприятие выдает денежные средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на хозяйственные нужды и на командировочные расходы. Как правило, список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия. По мере расходование денежных средств подотчетными лицами составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов: квитанции, чеки, билеты и т. д.) фактический расход денежных средств. Остаток неизрасходованных денежных средств возвращается в кассу предприятия. Израсходованные денежные средства списываются на затраты производства в зависимости от цели их израсходования.
Что касается списания из под отчета работника суммы превышения против установленных норм, то они на основании главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения не учитываются, поэтому в налоговом учете отражаются отдельно.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это – активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и журнале-ордере по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Основанием для заполнения этих документов являются расходные и приходные кассовые ордера – при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет – при списании израсходованных сумм.
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 2 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ)
2. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями от мая 2005 г.)
3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20)//Система «Гарант»
4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40
5. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. М.: Информцентр XXI века, 2004. – 120 с.
6. Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами // Главбух. – 2003. - № 4
7. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет.— М.: МЦФЭР, 2006.
8. Барсукова И.В. Расчеты с подотчетными лицами // Налоговый вестник.—N 6.— 2002.—С.190-194
9. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004
10. Вещунова Н.Л.Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - М.:Проспект, 2007
11. Загарова Н.А. Бюджетный учет операций санкционирования расходов при осуществлении расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет.— 2006.—№ 9
12. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.—М.: Омега-Л, 2006
13. Колеватова О.А. Учет расчетов с подотчетными лицами в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет.—2005. - N 20. - С.40-45
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.-М.:Инфра-М, 2008. – 717 с.
15. Кузьмин Г.В. Это нужно знать бухгалтеру // Бухгалтерский учет.— 2006.—№ 19...—С.5-7
16. Подольский В.И. Аудит. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007
17. Пошерстник, Н. В. Бухгалтерский учет.—Санкт-Петербург и др.: Питер, 2007.—415 c.
18. Соколов, Ю. А. Счет 71.Операции с подотчетными лицами:бухгалтерский и налоговый учет.—М.: Альфа-Пресс, 2004.—176с
19. Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит.—М.:КНОРУС, 2007.—493с.
20. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет.— М.: Омега-Л, 2008.—794с
21. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет.—М.: КНОРУС, 2007.—488
22. Шишкоедова Н. Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты с подотчетными лицами и расчеты по прочим.—М.: Вершина, 2005.—192с
[1] Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет.— М.: Омега-Л, 2008
[2] . Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40
[3] Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет.—М.: ИНФРА-М, 2008
[4] Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет.— М.: Омега-Л, 2008
[5] Вещунова Н.Л.Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - М.:Проспект 2007
[6] Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами // Главбух № 4, 2003
[7] Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.—М.: Омега-Л, 2006
[8] Колеватова О.А. Учет расчетов с подотчетными лицами в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет.—N 20.— 2005.—С.40-45
[9] Шишкоедова Н. Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты с подотчетными лицами и расчеты по прочим.—М.: Вершина, 2005
[10] Чая, В.Т. Бухгалтерский учет.—М.: КНОРУС, 2007
[11] Соколов, Ю. А. Счет 71.Операции с подотчетными лицами:бухгалтерский и налоговый учет.—М.: Альфа-Пресс, 2004
[12] Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004
[13] Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007
[14] Вещунова Н.Л.Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.М.:Проспект 2007
[15] Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004
[16] Шишкоедова Н. Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты с подотчетными лицами и расчеты по прочим.—М.: Вершина, 2005
[17] Чая, В.Т. Бухгалтерский учет.—М.: КНОРУС, 2007.
[18] Вещунова Н.Л.Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.М.:Проспект 2007
[19] Кузьмин Г.В. Это нужно знать бухгалтеру // Бухгалтерский учет.— 2006.—№ 19...—С.5-7