Оценка имущества (основных средств), приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку (пункт 1 статьи 11 Федерального закона №129-ФЗ и пункт 8 ПБУ 6/01).
Пример 2.
ЗАО «Альфа» импортирует из Гамбурга производственное оборудование, стоимость которого составляет 5 000 Евро.
Условия поставки товара – DDP Москва. По условиям контракта право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи оборудования от иностранного поставщика в пункте назначения.
Оборудование было доставлено 2 февраля. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 10 февраля. Оборудование введено в эксплуатацию 15 февраля.
Официальный курс Евро составил:
на 2 февраля – 34,60 рубля/EUR;
на 10 февраля – 34,70 рубля/EUR;
на 15 февраля – 34,50 рубля/EUR.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 2 февраля | |||
| 084 | 60 | 173 000 | Отражено получение оборудования (5 000 EUR х 34,60 рубля/EUR) |
| 10 февраля | |||
| 60 | 52 | 173 500 | Погашена задолженность перед иностранным поставщиком (5 000 EUR х 34,70 рубля/EUR) |
| 912 | 60 | 500 | Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции (173 500 рублей – 173 000 рублей) |
| 15 февраля: | |||
| 01 | 084 | 173 000 | Оборудование введено в эксплуатацию |
| 01 | 911 | 500 | Выявлена разница в соответствии с пунктом 16 ПБУ 6/01 |
Фактически произведенные затраты на приобретение составили 173 500 рублей. Стоимость оборудования сформирована в размере 173 500 рублей. Таким образом, применение пункта 16 ПБУ 6/01 позволило сформировать стоимость объекта основных средств в сумме фактических затрат.
Признание курсовых разниц у поставщика (экспортера)
Экспорт товара – вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе (пункт 28 статьи 2 Федерального закона №164-ФЗ).
Согласно требованиям валютного законодательства любая внешнеторговая сделка осуществляется на основании контракта (договора) между российским хозяйствующим субъектом (резидентом) и иностранным заказчиком (нерезидентом).
Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации. До момента перехода права собственности на товар, его необходимо учитывать на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения в учете выручки от реализации товаров, проданных на экспорт, необходимо определить момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи (пункт 1 статьи 224 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Выручка от реализации по экспортному контракту для целей бухгалтерского учета должна быть пересчитана в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка России, который действует на эту дату.
Задолженность покупателя за отгруженный товар необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.
Пример 3.
ЗАО «Вега» реализовало на экспорт товары, стоимость которых составляет 10 000 долларов США. Отгрузка товаров со склада экспортера произведена 2 февраля. Товар передан перевозчику 7 февраля. Иностранный покупатель погасил задолженность 12 февраля. Условия поставки по контракту - FCA. Себестоимость товаров составила 250 000 рублей.
Официальный курс доллара США составил:
2 февраля – 30,60 рубля/USD;
7 февраля – 30,50 рубля/USD;
12 февраля – 30,40 рубля/USD;
Так как условия поставки товаров – FCA, то риск случайной гибели или утраты товаров переходит к покупателю в момент передачи товаров перевозчику.
В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 2 февраля | |||
| 45 | 41 | 250 000 | Отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров |
| 7 февраля | |||
| 62 | 901 | 305 000 | Отражено признание выручки от реализации товаров на экспорт (10 000 USD х 30,50 рубля/USD) |
| 902 | 45 | 250 000 | Списана себестоимость реализованных товаров |
| 12 февраля | |||
| 52транзит | 62 | 304 000 | Отражена сумма выручки, поступившая на транзитный валютный счет (10 000 USD х 30,40 рубля/USD) |
| 912 | 62 | 1 000 | Отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения задолженности (305 000 рублей – 304 000 рублей) |
Изменим, условия примера, и предположим, что по условиям контракта право собственности переходит к иностранному покупателю только после их оплаты.
В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 2 февраля | |||
| 45 | 41 | 250 000 | Отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров |
| 12 февраля | |||
| 52транзит | 62 | 304 000 | Отражена сумма выручки, поступившая на транзитный валютный счет (10 000 USD х 30,40 рубля/USD) |
| 62 | 901 | 304 000 | Отражено признание выручки от реализации товаров на экспорт (10 000 USD х 30,40 рубля/USD) |
| 902 | 45 | 250 000 | Списана себестоимость реализованных товаров |