- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
При определении первоначальной стоимости следует учитывать, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
В ООО «Вятская лесная компания» переоценка основных средств не проводится. При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости на счете 01-91 «Выбытие основных средств». Расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов того периода, в котором они имели место, в сумме фактических затрат.
Статья «Незавершенное строительство»
В ООО «Вятская лесная компания» статья «Незавершенное строительство» на начало 2006 г. составила 3575 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 4681 тыс. руб.
При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина России от 30.12.1993 № 160) и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».
В строке «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, оборудования к установке, а также авансы, выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные и проектные работы.
В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:
-расходы по любым строительно-монтажным работам;
-стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;
-стоимость прочих капитальных работ;
-стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы.
Кроме того, в этой статье отражаются:
-стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;
-авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.
Заполняется статья «Незавершенное строительство» таким образом: нужно сложить остатки по дебету счета 07 «Оборудование к установке», счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и субсчета «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Результат надо указать по строке 130 Бухгалтерского баланса.
Статья «Доходные вложения в материальные ценности».
Статья «Доходные вложения в материальные ценности» в ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. составила 230 тыс. руб.
В данной статье приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость рассчитывается так: из дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вычитается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». Полученный результат записывают по строке 135.
Статья «Долгосрочные финансовые вложения»
Статья «Долгосрочные финансовые вложения» в ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. составила 197 тыс. руб.
При заполнении статьи «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение условия о способности данного актива приносить экономические выгоды (доход). Исходя из этого, беспроцентные займы, предоставленные другим организациям, не признаются в качестве финансовых вложений.
В то же время в соответствии с характеристикой счета 58 «Финансовые вложения» на этом счете учитываются все займы, независимо от условия доходности. Поэтому при формировании показателей о финансовых вложениях остатки по счету 58 учитываются не полностью, а только в части объектов, которые приносят доход. Остальные объекты должны учитываться при формировании показателей «Прочие внеоборотные активы» и «Прочие оборотные активы» в зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты коммерческой организации.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Исключением являются долговые ценные бумаги. Разницу между первоначальной и номинальной стоимостью этих бумаг в течение срока их обращения разрешается равномерно относить на финансовые результаты коммерческой организации (на операционные доходы или расходы).
При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв образуется по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на величину разницы между учетной стоимостью (стоимостью, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете) и расчетной стоимостью финансовых вложений за счет финансовых результатов коммерческой организации (в составе операционных расходов). Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).
По строке 140 Бухгалтерского баланса указывается общая сумма долгосрочных финансовых вложений организации. Например, это инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям.
Статья «Отложенные налоговые активы»
Статья «Отложенные налоговые активы» в ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. составила 321 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 1160 тыс. руб.
Встроке 145 бухгалтерского баланса приводятся отложенные налоговые активы организации. При заполнении показателя «Отложенные налоговые активы» следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Признание ОНА отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет налога на прибыль». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете обратными записями.
Статья «Прочие внеоборотные активы»
По строке 150 бухгалтерского баланса отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I Бухгалтерского баланса. В частности, здесь показываются:
- расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации (сальдо по счету 04-04 «Опытно-конструкторские разработки»);
- расходы по незаконченным НИОКР (сальдо по счету 08-06 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);
- расходы на приобретение (создание) нематериальных активов, не принятых к бухгалтерскому учету в качестве объектов нематериальных активов (сальдо по счету 08-05 «Приобретение нематериальных активов»);
- долгосрочные беспроцентные займы.
Раздел II «Оборотные активы»
В разделе «Оборотные активы» отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. Практически все перечисленные статьи нашли свое отражение в бухгалтерском балансе ООО «Вятская лесная компания».