К постоянным относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства: начисленная амортизация основных фондов, проценты за пользование кредитами, расходы на оплату административно - хозяйственного персонала и др.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрывается аналитическими преимуществами системы “директ - костинг”.
Таблица 4.1
“Объем производства СМР и затраты на производство ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций»" за 2008 г. по месяцам” (тыс.руб.)
| Моменты наблюдения отчета (месяцы ) | Объем производства СМР | Затраты на производство |
| 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 | 380 390 386 492 405 400 360 338 363 294 210 200 | 400 486 474 516 468 435 402 400 460 430 400 298 |
Из таблицы 4.1 видно, что максимальный объем производства за период составляет 492 тыс. руб., минимальный - 200 тыс. руб. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 516 тыс. руб. и 298 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет:
492 - 200 = 292 тыс. руб.;
а в уровнях затрат:
516 - 298 = 218 тыс. руб.
Ставка переменных расходов составит:
218 / 292 = 0,746 тыс. руб.
Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составляет:
200 * 0,746 = 149 тыс. руб.,
а на максимальный объем:
492 * 0,746 = 367 тыс. руб.
Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» она составляет:
516 - 367 = 149 тыс. руб.
или
298 - 149 = 149 тыс. руб.
При росте объема производства до 70 тыс. руб. при пропорциональном росте затрат ( К=1 ) общие затраты составляют 290 тыс. руб. ( 0,1 * 70 + 4 * 70). При прогрессивном росте затрат (К=1,5) общие расходы составляют 3186 тыс. руб. ( 0,14 * 70 + 45,5 * 70 ). Дигрессивное изменение затрат
( К=0,8 ) дает общие расходы в сумме 106 тыс. руб.
Таким образом, чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия необходимо выполнять следующие условия: темпы снижения дигрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.
Определение размера снижения себестоимости СМР ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» по крупным элементам издержек осуществляется в следующем порядке:
снижение себестоимости СМР (См, %) как следствие уменьшения затрат на строительные материалы и конструкции рассчитывается по формуле:
Формула 4.1
См = Ум. о. [1 - {(100 - Ур) * (100 - Уц)}/ (100 * 100)]
где, Ум.о. - удельный вес затрат на материалы в % к сметной стоимости всех строительно - монтажных работ. Для ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» берем удельный вес кирпича. Он составляет 8,7%.
Ум.о. = 8,7%
Ур, Уц - соответственно процент снижения нормы расхода и цены материалов. В ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» не уделяется должного внимания бережной транспортировке, складированию, сохранности кирпича. Если бы выполнять эти требования, то норму расхода кирпича можно было бы снизить на 1%.
Ур = 1%
В результате обеспечения объектов ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» кирпичом процент снижения цены кирпича.
Уц = 10%
Снижение себестоимости:
См = 8,7% * [1 - {(100 - 1%) * (100 - 10%)} / (100 * 100)]
Таким образом в результате снижения нормы расхода кирпича в ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» на 1% в следствие обеспечения его сохранности, сокращения боя при транспортировка и снижения цены кирпича на 10% себестоимость СМР снизится на 0,9%, соответственно снизится и убыток предприятия на сумму 52,2 тыс. руб.
Уменьшение расходов на эксплуатацию строительных машин на планируемый период ( С мех,%) можно прогнозировать исходя из планируемого повышения норм выработки машин по формуле:
Формула 4.2
С мех = [У мех.о * П у.п * Р мех.] / [(100 + Р мех) * 100]
где У мех.о. - уровень расходов на эксплуатацию строительных машин в общей стоимости выполненных работ, %. Для ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» он равен 6,5%.
У мех.о. = 6,5%
П у.п. - доля условно - постоянных расходов на эксплуатацию строительных машин в общей стоимости работ, %.
П у.п. = 4,5%
Р мех. - это планируемый процент увеличения выработки машин. Если в ОАО «СтройТехника» две старые машины заменим новыми, то выработка машин увеличится на 14%.
Р мех. = 14%
С мех. = [6,5 * 4,5 * 14 ] / [(100 + 14) * 100] = 0,04%
В результате замены в АРСП двух старых машин новыми расходы на эксплуатацию строительных машин снизятся на 0,04%.
Экономический эффект: 319,2 тыс. руб.
Снижение себестоимости СМР за счет роста производительности труда (Сз,%) происходит лишь при опережении этим показателем темпов роста заработной платы. Расчет производится по формуле:
Формула 4.3
Сз = [ 1 - ( Из.п. / Ип.т. ) * У з.п.]
где, И з.п. - рост заработной платы в сравнении с заложенной в смету, %. В ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» И з.п. = 10%.
И п.т. - рост производительности труда в сравнении с предусмотренными в смете, %.
И п.т. = 13 %
У з.п. = 29,3%.
С з. = ( 1 - 10/13 ) * 29,3 = ( 1 - 0,77 ) * 29,3 = 6,7%
В результате повышения производительности труда на 13% себестоимость СМР ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» снизится на 6,7%.
Экономический эффект - 388,3 тыс. руб.
Сокращение продолжительности строительства вызовет уменьшение накладных расходов С п. на величину:
Формула 4.4
С п. = К п. * Н н.р. * ( 1 - Т пл. / Т н. )
где, К п. - доля условно переменной (зависящей от продолжительности строительства составляющей накладных расходов). Для ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» он составляет:
К п. = 50% от общей суммы накладных расходов.
Н н. р. - величина накладных расходов в % к себестоимости работ.
Н н. р. = 46%
Т пл. - плановая продолжительность строительства.
Т пл. = 22 мес.
Т н. = 24 мес. - нормативная продолжительность строительства.
С п. = 50 * 40,6 * ( 1 - 22/24 ) = 162,4 тыс. руб.
Сокращение продолжительности строительства на 2 месяца уменьшает накладные расходы на сумму 162,4 тыс. руб.
Рост выработки рабочих в сравнении со сметной снизит накладные расходы на величину (С в.).
Формула 4.5
С в. = К в. * Н н.р. * ( 1 - В пл. / В см )
К в. - коэффициент, определяющий долю накладных расходов, зависящих от выработки.
К в. = 16% от общей суммы накладных расходов.
В пл. - средняя выработка одного рабочего по плану = 22969 тыс.руб.
В см. - средняя выработка одного рабочего по смете = 20800 тыс.руб.
С в. = 16 * 40,6 ( 1 - 22 969 / 20 800 ) = 65 тыс. руб.
Рост выработки рабочих в сравнении со сметной на 2169 тыс. руб. снижает накладные расходы на 65 тыс. руб.
Снижение уровня накладных расходов от уменьшения удельного веса основной заработной платы рабочих (С з.) определяется по формуле:
Формула 4.6
С з. = К з * Н н.р. ( 1 - З пл. / З см. )
где, К з. - коэффициент, определяющий долю накладных расходов, зависящих от удельного веса заработной платы. Для ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» он равен
К з. = 22% от общей суммы накладных расходов.
З пл. - удельный вес заработной платы по плану = 14,6%
З см. - удельный вес заработной платы по смете = 15,4%
В результате уменьшения удельного веса основной заработной платы рабочих на 0,8%, уровень накладных расходов уменьшается на 44,7 тыс. руб.
Таким образом, сокращение продолжительности строительства, рост выработки рабочих и уменьшение удельного веса заработной платы рабочих снижают накладные расходы на 272,1 тыс. руб., что приводит к снижению себестоимости ОАО «Златоустовский Завод Металлоконструкций» и сокращению убытков.
5.Принятие управленческих решений в управлении затратами предприятия
Затраты предприятия отражают совокупность его фактических расходов на осуществление уставной деятельной деятельности в течение расчетного периода.[4,С.116]
От суммарного объема затрат зависит основной результативный показатель деятельности предприятия — масса прибыли.
Данный путь улучшения финансовых результатов теряет свою актуальность из-за конфискационного характера налоговой системы. Снижение расходов на производство единицы выпускаемой продукции по сравнению с аналогичным показателем у конкурентов улучшает финансовый результат, т.е. прежнюю цену на продукцию, предприниматель имеет возможность получать с каждой единицы дополнительную прибыль. Можно сохранить прежнюю норму дохода на единицу, снизить ее цену в сравнении с ценой конкурентов, что приведет к увеличению дополнительной массы при были за счет увеличения общих объемов реализации.
Все затраты классифицируются и группируются по ряду признаков.
По связи с объемом выпуска затраты делятся на постоянные и переменные.
Постоянные затраты практически не изменяются на объем выпуска, но изменяются на единицу обратно пропорционально объему выпуска (аренда, амортизация).
Переменные затраты не изменяются на единицу продукции, но изменяются на весь выпуск пропорционально объему выпуска (расходы на сырье, материалы, энергоресурсы, зарплата персонала при сдельной форме оплаты, выплата налогов и т.д.).
Смешанные затраты — это затраты, динамика которых частично зависит от изменения объема выпуска (расходы на рекламу, маркетинговые и научные исследования, содержание аппаратного управления).
По базовым направлениям затраты делятся на:
• материальные, приравненные к ним — это совокупность расходов, не связанных с содержанием наемного персонала;
• затраты на содержание наемного персонала, включающие в себя и обязательные платежи во внебюджетные фонды.