В процессе составления плана валового дохода вносят небольшие коррективы в плановую структуру товарооборота в целях повышения размера валового дохода, или пересматривается смета издержек обращения в целях изыскания возможностей по сокращению отдельных расходов для обеспечения рассчитанного размера прибыли.
Валовой доход предприятия исчисляется в абсолютном и относительном выражении. Абсолютным показателем валового дохода является его сумма (размер), а относительным – уровень (процентное отношение суммы валового дохода к товарообороту).
Планирование валового дохода можно произвести методом технико-экономических расчетов и экономико-статистическим методом. При технико-экономическом расчете плановая сумма валового дохода от реализации определяется на основе объема и структуры (при необходимости и внутри ассортиментной структуре) планового задания по товарообороту и установленных размеров торговых надбавок. Сумма торговых надбавок по каждой товарной группе рассчитывается умножением объема товарооборота по каждой товарной группе на размер надбавки и делением полученного результата на 100. Общий валовой доход от реализации по предприятию определяется путем суммирования валового дохода по отдельным товарным группам. Деление общей суммы на товарооборот и умножением на 100 рассчитывается средний уровень валового дохода в процентах к товарообороту.
Если в планируемом году структура товарооборота существенно не изменится, и не предполагаются большие изменения в условиях закупки товаров, то валовые доходы по плану могут определяться исходя из установленного объема товарооборота на будущий год и среднего их уровня за текущий и прошлые годы, то есть экономико-статистическим методом.
Планируемая сумма прибыли находится в обратной зависимости от издержек обращения. Чем ниже издержки обращения, тем выше прибыль. Поэтому при планировании предприятия стремятся к получению оптимального размера издержек обращения.
Планируя издержки обращения, предприятие самостоятельно утверждает план и доводит его до структурных подразделений. Планирование издержек обращения имеет связь с прибылью, валовым доходом, оборотными средствами, банковскими кредитами.
При планировании руководствуются различными методами:
1. С использованием технико-экономических нормативов.
2. Экономико-математическое моделирование.
Технико-экономические нормативы применяются при определении затрат труда, расходов на транспорт, на содержание помещений и инвентаря, расходов по таре и другое. Если требуется определить расходы по перевозке грузов, необходимо учесть: объем грузооборота на норму тарифов за погрузоразгрузочные работы.
Вариантные расчеты при выполнении плана издержек обращения делятся на несколько вариантов расчетов, в основу которых берутся прогрессивные нормативы, и следует выбрать оптимальный вариант.
Экономико-математическое моделирование осуществляется с помощью математических расчетов и персональных компьютеров. Устанавливаются определенные соотношения между объемом и структурой оборота и издержками обращения, транспортными расходами и другими затратами.
Экономико-математическое моделирование позволяет использовать в комплексе методы возможных и технологических расчетов.
План по издержкам обращения представляет собой смету расходов, в которой указана общая сумма расходов и общий уровень издержек обращения, а также сумму и уровень расходов по каждой статье издержек обращения.
На основе найденного уровня базовой рентабельности и планируемого объема товарооборота исчисляется прибыль планируемого года с учетом влияния одного фактора - изменения объема товарооборота.
Поскольку плановый уровень рентабельности отличается от базового в результате изменения себестоимости, цен, ассортимента, сортности, то на следующем этапе планирования определяется влияние этих факторов на плановую прибыль.
Приведу пример расчета прибыли на основе рентабельности аналитическим методом.
1. Определяется базовая рентабельность (отношение прибыли к товарообороту за 2008 год), т.е.
97,5 / 7394,7 * 100 = 1,32 %
2. Если на планируемый год предусматривается рост товарооборота на 10 %, то товарооборот в планируемом году составит 8134,17 тыс. грн.
7394,7 * 110 / 100 = 8134,17 тыс.грн.
Прибыль планируемого года, исходя из уровня рентабельности, будет равна 107,37 тыс. грн.
8134,17 * 1,32 / 100 = 107,37 тыс.грн.
3. На третьем этапе расчетов учитывается влияние отдельных факторов на сумму плановой прибыли.
Прежде всего значительно снижает плановую прибыль повышение себестоимости, которая объясняется ростом цен на приобретаемый товар у поставщиков.
Влияние изменения себестоимости определяется следующим образом:
1)определяем уровень себестоимости в отчетном году (2008 год):
5275,6 / 7394,7 * 100 = 71,34 %
2)определяем сумму себестоимости в планируемом году, при существующем уровне:
71,34 * 8134,17 / 100 = 5802,92 тыс. грн.
3)определяем сумму, на которую уменьшится планируемая прибыль:
5809,92 – 5275,6 = 527,32 тыс. грн.
Таким образом, изменение себестоимости при существующем её уровне к товарообороту, сумма планируемой прибыли уменьшится на 527,32 тыс. грн.
Рассмотрим также так называемый «эффект операционного рычага» (термин, взятый из западной практики предпринимательства). «Эффектом операционного рычага» называется такое явление, когда с изменением товарооборота происходит более интенсивное изменение прибыли в ту или иную сторону.
Если, товарооборот увеличивается на 10 %, то переменные затраты возрастут также на 10 %, постоянные затраты при этом остаются неизменными, а прибыль возрастет по сравнению с прошлым годом на 15%
Изыскивая возможности увеличения прибыли, целесообразно проверить влияние на ее прирост не только переменных, но и постоянных затрат.
Так, если переменные затраты увеличиваются на 10 % , а постоянные затраты - на 2 % прибыль при этом возрастет по сравнению с прошлым годом на 14%.
Таким образом, очевидно, что по мере возрастания постоянных затрат при прочих равных условиях темпы прироста прибыли сокращаются.
Итак, произведенные выше расчеты позволяют определить силу «эффекта операционного рычага». Он имеет важное практическое значение. Если товарооборот возрастет, например, на 4 %, то, пользуясь вышеуказанным показателем, можно заранее определить, что прибыль увеличится на 6 % (4 % * 1,5). В случае снижения товарооборота на 8 % прибыль уменьшится на 12 % (8 % * 1,5).
Исходя из силы «эффекта операционного рычага» можно сделать вывод: чем выше удельный вес постоянных затрат и соответственно ниже удельный вес переменных затрат при неизменной сумме товарооборота, тем сильнее «эффект операционного рычага». Однако это не значит, что можно бесконтрольно увеличивать постоянные расходы, так как если при этом сократиться выручка от реализации товаров, то предприятие понесет большие потери в прибыли.
Рассмотрим планирование прибыли с помощью инструментов имитационного моделирования. При построении модели, используем формулу расчета прибыли от операционной деятельности:
Пр = ВД – Т * У ио /100 + Дод
Где, Пр – прибыль от операционной деятельности;
ВД – валовой доход;
Т – товарооборот;
Уио – уровень издержек обращения;
Дод – другие операционные доходы.
Определим влияние данных факторов на конечный результат при различных плановых значениях.
Рассмотрим вариант того, какими должны были быть текущие значения товарооборота, валового дохода, других операционных доходов и существующего уровня издержек обращения, для того, чтобы ЗАО «Азимут» оказался не в убытке от операционной деятельности. Для этого построим таблицу 3.1
Таблица 3.1-Моделирование влияния факторов на изменение прибыли от операционной деятельности (тыс.грн.)
| № п/п | показатели | текущее значение | товарооборот | У ио | ВД | Дод |
| 1 | Т | 7394,70 | 7188,48 | 7394,70 | 7394,70 | 7394,70 |
| 2 | Уио | 17,88 | 17,88 | 17,38 | 17,88 | 17,88 |
| 3 | ВД | 884,10 | 884,10 | 884,10 | 920,97 | 884,10 |
| 4 | Дод | 401,20 | 401,20 | 401,20 | 401,20 | 438,07 |
| 5 | Пр от од | -36,87 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
Из данной таблицы видно, что предприятие не получило прибыли за отчетный год от основной деятельности (торговли), более того, если бы не доходы от других видов деятельности ОАО «Азимут» понесло бы убытки. С помощью данной таблицы мы можем проследить, как должны измениться факторы, влияющие на прибыль, при прочих равных условиях.
Так, предприятие могло бы получить нулевую прибыль, при условии, что уровень издержек обращения, валовой доход и другой доход от операционной деятельности останутся прежними, если бы товарооборот был равен 7188,48 тыс.грн., т.е. ниже чем он есть, это говорит о том что уровень издержек высок, а валовой доход при текущем значении дохода от реализации (7394,7 тыс.грн.) достаточно низок.
При текущем значении товарооборота, валового дохода и других доходов от операционной деятельности, необходимо было, чтобы уровень издержек обращения был ниже, т.е. 17,38 %.