2.3. Проверка обоснованности распределения зарплаты по назначению затрат
Затраты на заработную плату представляют собой значительную часть производственных расходов, формирующих себестоимость продукции. Уровень ее в немалой степени обусловлен правильностью распределения заработной платы по направлениям затрат: счетам синтетического учета, видам (шифрам) и статьям производственных затрат и непромышленной деятельности. Поэтому один из важных этапов ревизии — раскрытие содержания записей в журналах-ордерах или в машинограмме по кредиту счета 661 «Расчеты по оплате труда» на основе ежемесячных сводных ведомостей распределения заработной платы по целевому назначению затрат. Такие ведомости на предприятиях составляют ежемесячно по цехам (хозяйствам) после предварительной группировки заработной платы по первичным документам или дополнительным расчетам (приее распределении условным способом). По этим данным можно проконтролировать отнесение начисленных сумм на счета производственных затрат, на расходы непромышленных хозяйств, капитального строительства, капитального ремонта и др.
Сплошная проверка по первичным документам обоснованности распределения всей суммы заработной платы и отчислений на социальное страхование весьма трудоемка. Вскрывать факты неправильного отражения этих затрат помогают приемы логического контроля. Детально проверяется, например, расход заработной платы на выполненные хозяйственным способом строительные и монтажные работы. При этом выясняют, относились ли неоправданно на себестоимость промышленной продукции затраты, связанные с доплатой до среднего заработка в основном производстве рабочим, переведенным на временные работы по капитальному строительству (не по причине их простоя в основном производстве). Такие доплаты, производимые в установленном порядке, должны включаться в себестоимость строительных работ.
В соответствии с действующим порядком планирования и учета средств государственного социального страхования предприятия производят страховые взносы со всех видов вознаграждений и премий, установленных системами оплаты труда и положениями о премировании, независимо от источников финансирования. В связи с этим на основе записей в журналах-ордерах или в машинограмме по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию» (субсчет «Расчеты по социальному страхованию») и ежемесячных расчетов распределения страховых взносов необходимо проследить за тем, осуществлены ли во всех случаях отчисления на социальное страхование за счет соответствующего источника оплаты вознаграждений и премий. Некоторые предприятия необоснованно относят отчисления «на социальное страхование от этих премий на счета производственных затрат, что приводит к преуменьшению балансовой прибыли. Исключение составляют лишь страховые взносы от премий и вознаграждений из фонда материального поощрения, которые во всех случаях включаются в себестоимость продукции и относятся на счета производственных затрат, предназначенные для отражения основной заработной платы премируемых работников.
Тщательно проверяется правильность определения источников возмещения расходов на оплату ежегодных отпусков рабочих и служащих.Однако на большинстве предприятий распределение заработной платы рабочих и служащих за время ежегодных отпусков проверяется упрощенным способом — по фактически сложившемуся в расчетном периоде (за 12 предшествовавших отпуску календарных месяцев) процентному отношению премий, единовременных поощрений и вознаграждений из фонда материального поощрения к совокупному фонду оплаты труда, т. е. к сумме фонда заработной платы и выплат из фонда материального поощрения (не считая единовременной помощи) в целом по каждой категории промышленно-производственного персонала. Так, для исчисления возмещаемой из фонда материального поощрения части расходов на оплату отпусков в январе исходят из процентного отношения, сложившегося по учетным и отчетным данным за весь предшествующий год.
2.4 Контроль за использованием фонда заработной платы.
Особенности контроля в новых условиях обусловлены прежде всего тем, что абсолютная величина фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не утверждается в годовых планах производственных предприятий. Фактически им устанавливаются, как правило, лишь норматив прироста этого фонда за каждый процент прироста объема продукции по принятому в отрасли показателю для исчисления производительности труда (нормативной чистой или товарной продукции, а в швейной промышленности — нормативной стоимости обработки), а также фонд зарплаты непромышленного персонала. Следовательно, нормативы формируются теперь не по отношению к общему объему производства продукции, а к показателям его прироста (в процентах к предыдущему году). Однако в зависимости от специфики производства и условий работы предприятий различных отраслей промышленности применяются и другие методики формирования нормативов: на единицу продукции в натуральном выражении или на гривну общего объема продукции в стоимостном исчислении.
Таким образом, расчетная величина фонда зарплаты, в пределах которой предприятие может в отчетном периоде получать средства на оплату труда, определяется, как правило: по промышленно-производственному персоналу — исходя из фонда зарплаты базового года и суммы его прироста в зависимости от утвержденного стабильного норматива и темпа прироста объема продукции; по другим группам персонала — в пределах утвержденных на год (с распределением по кварталам) абсолютных величин фондов зарплаты непромышленного персонала, несписочного состава и работников, занятых освоением новых мощностей.
Необходимо четко разграничить три этапа контроля соответственно трем этапам формирования фондов зарплаты промышленно-производственного персонала: на стадии планирования — при определении величины годового базового фонда зарплаты и его поквартальной разбивки; в течение года — по фактическим результатам работы за первый, второй и третий кварталы; по итогам отчетного года.
Начальный этап контроля — тщательная проверка правильности определения годового базового фонда. В основу его формирования должна быть положена фактически начисленная в предшествующем году зарплата промышленно-производственному персоналу, увеличенная на относительную экономию или уменьшенная на сумму превышения планового фонда (абсолютного перерасхода), когда не выполнен план базового года по объему продукции. Далее ревизор выясняет, соблюдено ли установленное министерством для подведомственных объединений и предприятий обязательное условие сохранение неизменной величины базового фонда зарплаты в плане отчетного года.
На начальном этапе ревизии проверяется также обоснованность распределения годового базового фонда зарплаты по кварталам отчетного года с учетом происшедших изменений структуры и трудоемкости продукции по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года. При этом следует исходить из требования уже на стадии планирования обеспечивать в течение года опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом его оплаты.
Материалы ревизий и тематических проверок свидетельствуют о том, что на отдельных предприятиях из-за завышения базового фонда зарплаты в планах на отдельные кварталы были нарушены пропорции между ростом производительности труда и средней зарплаты. Такое положение нередко вызывало необоснованную экономию фонда зарплаты, которая послужила источником неоправданных надбавок и доплат к окладам и тарифным ставкам работников.
Следующий этап контроля — выявление результатов фактического использования фондов зарплаты в течение года по данным ежеквартальной отчетности о выполнении плана по труду (ф. № 2-т). Здесь исходят из предусмотренного в плане на данный квартал базового фонда зарплаты промышленно-производственного персонала и утвержденного норматива прироста этого фонда за каждый процент фактического прироста объема производства продукции за отчетный квартал по сравнению с таким же периодом прошлого года. При этом нужно иметь в виду, что с целью обеспечения стабильности нормативов министерство может выделить из своего резерва дополнительный фонд зарплаты производственным предприятиям, когда показатели их работы временно ухудшились вследствие массового освоения новой высокоэффективной техники, структурных сдвигов в производстве продукции, снижения ресурсов сырья, стихийных бедствий, внеплановых остановок оборудования и других не зависящих от предприятия факторов.
Действенная система контроля за использованием средств на оплату труда включает проверку обоснованности и очередности использования различных источников покрытия допущенных предприятиями перерасходов фонда зарплаты. Они должны быть возмещены в первую очередь за счет экономии предшествующих кварталов отчетного года по фонду зарплаты (в пределах перечисленной в предыдущем году в этот фонд неиспользованной экономии по фонду зарплаты).
Если фонда неиспользованной экономии по фонду зарплаты оказывается недостаточно, средства на покрытие перерасходов выдаются банком по разрешению министерства или другого органа хозяйственного управления из имеющегося у него резерва. Для последующего восполнения этих средств в течение одного-двух кварталов предприятия разрабатывают и осуществляют организационно-технические мероприятия, обеспечивающие создание экономии по фонду зарплаты за счет повышения производительности труда, ликвидации недостатков в организации производства и труда, сокращения излишней численности работников, предотвращения излишеств в расходовании средств на оплату труда и премирование. Осуществление этих мероприятий контролируется в процессе ревизии.