Классификация затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затратна производство и реализацию продукции. Смета затрат на производство отражает все затраты предприятия, связанные с производством товарной продукции, а также с изменением остатков незавершенного производства и выполнением работ, услуг, не включаемых в состав валовой (товарной) продукции. Она используется для расчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, определения суммы прибыли, разработки баланса доходов и расходы средние издержки на единицу продукции, издержки на рубль товарной и реализованной продукции.
Содержания сметы затрат на производство и технология формирования полной себестоимости товарной продукции представлены в Таблице 1.3
При всей важности и значимости классификации затрат по перечисленным экономическим элементам невозможно определить уровень себестоимости, характер и виды затрат производства каждого конкретного изделия в составе товарной продукции. По этому для более точного определения затрат по видам продукции используется классификация по калькуляционным статьям исходя из целевого назначения расходов.
Таблица 1.3.
| Элемент затрат | Сумма |
| 1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) - всего | 141 850 |
| В том числе Сырье и основные материалы Вспомогательные материалы Топливо Энергия | 118 900 9000 7800 6150 |
| 2. Расходы на оплату труда | 27 190 |
| 3. отчисления на социальные нужды (ЕСН=26%) – всего | 7069 |
| В том числе: Отчисления в Пенсионный фонд (20%) Отчисление в Фонда государственного социального страхования (2.9%) Отчисление в Фонд обязательного медицинского страхования (3.1%) | 5438 788 843 |
| 4. Амортизационные отчисления | 19 273 |
| 5. Прочие затраты | 10 872 |
| 6. Итого затрат на производство | 206 254 |
| 7. Затраты на производство и услуги, невключаемые в валовую продукцию (списанные непроизводственные счета) - вычитаются | 1890 |
| 8. Прирост (-) уменьшение (+) остатков резервов предстоящих расходов и платежей | -1000 |
| 9. Себестоимость валовой продукции | 205 364 |
| 10. Прирост (-),уменьшение (+) себестоимости остатков незавершенного производства | -1500 |
| 11. Прирост (-), уменьшение (+) остатков по расходам будущих периодов | 340 |
| 12. производственная себестоимость товарной продукции | 206 524 |
| 13. Внепроизводственные (коммерческие) расходы | 1210 |
| 14. Полная себестоимость товарной продукции | 207 734 |
| 15. Товарная продукция в оптовых ценах предприятия | 225 680 |
| 16. прибыль от впуска товарной продукции | 17 946 |
| 17. Затраты на рубль товарной продукции, руб. | 0.92 |
Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.
Рассмотрим пример формирования фактической сводной калькуляции себестоимости машиностроительного предприятия Таблица 1.4
По экономическому содержанию затраты предприятия подразделяются на явные (бухгалтерские) и неявные (скрытые).
Явные затраты (издержки) – это часть затрат, которая принимает форму денежных платежей внешним поставщикам факторов производства и промежуточных изделий (полуфабрикатов, сырья). Однако не все затраты предприятия включаются в бухгалтерские издержки, части их производится за чет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Неявные затраты (издержки) – это альтернативные затраты использования ресурсов, принадлежащих предприятию, которые как правило, специально не оплачивают и в бухгалтерском учете не отражают. Они представляют оценку альтернативных возможностей вложения капитала и предпринимательских способностей.
В совокупности явные и неявные затраты составляют экономические издержки.
В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся на условно-переменные, условно постоянные и смешанные. Условно переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо-пропорционально изменяются при увеличении или снижен объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства – возрастают.
Таблица 1.4.
| Статьи затрат | Фактически за 2004 г. | |
| Тыс. руб. | % | |
| Сырье и материалы | 125 152 | 14,81 |
| Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | 563 200 | 66,63 |
| Топливо и энергия на технологические цели | 40 738 | 4,82 |
| Основная заработная плата | 30 630 | 3,62 |
| Дополнительная заработная плата | 7256 | 0,86 |
| Отчисления на социальные нужды | 14 018 | 1,66 |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 9629 | 1,14 |
| Общепроизводственные расходы | 20 400 | 2,41 |
| Общехозяйственные расходы | 31 800 | 3,76 |
| Прочие расходы | 2250 | 0,27 |
| Производственная себестоимость | 845 043 | 99,98 |
| Коммерческие расходы | 141 | 0,02 |
| Полная себестоимость | 845 214 | 100 |
По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы – это затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т. п.
Те же затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, относятся к косвенным затратам. Косвенные затраты включают в себя:
· Общепроизводственные расходы;
· Общехозяйственные расходы;
· Сбытовые (коммерческие) расходы.
1.5. Калькулирования себестоимости продукции.
Определение затрат, связанных с производством и реализацией единицы продукции, называется калькулированием, а документ, в котором они отражаются, калькуляцией. В калькуляции, как уже было отмечено, все затраты группируются по статьям расходов в зависимости от места возникновения и назначения.
В качестве объекта калькулирования выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция подразделений основного и вспомогательного производства, продукция разной степени готовности и вся товарная продукция предприятия.
Главная задача калькулирования состоит в определении себестоимости отдельных видов изделий (работ, услуг) и на этой основе – себестоимости всего товарного выпуска предприятия на год (за год) с поквартальной (месячной) разбивкой.
В качестве калькуляционных единиц в практике планирования и учета затрат используются физические единицы измерения производственной программы предприятия (штуки, тонны, метр и т. п.) В зависимости от характера продукции, технологии и организации производства, а также способов отнесения затрат на определенный объект калькуляции применяются различные модели и методы калькулирования и себестоимости.
Модели учета затрат и калькулирования в международной учетной практике выделяются главным образом исходя из полноты включения затрат, в соответствии с чем можно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции.
Модель полного распределения затрат(absorptioncosting) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. При этом прямые затраты относятся на конкретный вид продукции. При этом прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.
Рассмотрим пример, демонстрирующий важность обоснованного выбора базы распределения накладных затрат.
Организация розничной торговли реализует три вида товаров: А, Б и В. Распределения накладных затрат осуществляется пропорционально оптовым закупочным ценам на эти товары. За текущий месяц накладные затраты (арендная плат, коммунальные услуги и т.д.) составили 3480 тыс. руб. Объем реализации товаров А, Б и В соответственно составил: 150 ед., 150 ед., 100 ед. Оптовые закупочные цены составили: А – 10 тыс. руб., Б – 11 тыс. руб., В – 12 тыс. руб.