мировой войны и в 80-е гг. прошлого века. Преобразования налоговых систем
проходили по принципу "лучше низкие ставки и мало льгот, чем высокие став-
ки и множество исключений". Налоговые системы западноевропейских стран различаются между собой. Но проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их.
Тенденция к экономическому объединению, расширение международных хо-
зяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способ-
ствуют этому процессу. В то же время в каждой стране есть особенности, кото-
рые иногда можно перенимать, а иногда полезно просто знать, порой с целью
избежать уже выявленных другими ошибок.
Эффективная налоговая система должна выполнять ряд функций, а имен-
но: 1) формирование фискально-доходной части государственного бюджета;2)
производственно-стимулирующая функция;3) социальная.
В ходе написания работы был проведен сравнительный анализ систем налого-
обложения таких стран, как Германия, Франция, Швеция.
Производственно-стимулирующая функция требует от налоговой систе-
мы функционирования таким образом, чтобы как минимум не подрывать сти-
мулы к производственной или, шире, к экономической деятельности, а в луч-
шем случае усиливать эти стимулы. Для сравнения эффективности налоговых
систем зарубежных стран исходя из выполнения ими данной функции были
проанализированы налоги на корпорации в каждой из выбранных стран. Налог
на прибыль корпораций является одним из основных источников доходов госу-
дарственного бюджета. Более того, это один из важнейших инструментов сти-
мулирования производственной деятельности частных предпринимателей. Ос-
новными характеристиками налога на прибыль являются его ставка и льготы.
Современные ставки налога на прибыль в большинстве развитых странах
колеблются от 30 до 40 %.Однако, необходимо учитывать и льготы по налогу,
которые весьма различаются по странам и оказывают существенное влияние на
сумму налога.
Фискальная функция присуща всем налогам, без выполнения этой функ-
ции система налогообложения теряет всякий смысл. При формировании эффек-
тивной фискальной системы необходимо выполнение таких условий, как отно-
сительная простота расчетов и легкость сбора налогов, сохранение стабильно-
сти, система препятствий на путях уклонения от выплаты тех или иных нало-
гов. Налоговые системы зарубежных развитых стран указанную функцию вы-
полняют достаточно успешно. Так, государствам удается собирать от 90-99 %
налогов, при этом себестоимость сбора налогов весьма низка.
Социальная функция в самом общем виде направлена на соблюдение при
налогообложении принципов социальной справедливости. Кроме того, эта
функция может проявляться и в других направлениях. Мы рассматриваем эф-
фективность налоговой системы в данном разрезе исходя из налоговой нагруз-
ки на домохозяйства.
Францию среди развитых стран отличает высокая доля налоговых посту-
плений в валовом внутреннем продукте и взносов в фонды социального назна-
чения. Налоговая система Франции является жесткой по отношению к физиче-
ским лицам и семьям, имеющим высокие душевые доходы, но применение зна-
чительных вычетов из базы индивидуального подоходного налога приводит к
снижению его вплоть до нуля для бедных слоев населения.
Для предприятий малого бизнеса установлены одни из самых высоких налогов
и обязательных отчислений. В целом, можно заключить, что налоговая система
Франция относится более жестка по отношению к корпорациям и личным доходам граждан.
Швеция из европейских стран считается страной с самой высокой налоговой ставкой. Следствием жесткого налогового пресса в Швеции стали падение
темпов экономического роста, снижение конкурентоспособности шведских то-
варов, перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому были серьезно
снижены основные ставки налогов на прибыль корпораций и НДС. Налоги на
личные доходы остались на достаточно высоком уровне.
Значение льгот в налогообложении прибыли весомо для большинства
стран и в количественном отношении. Льготы уменьшают общую ставку налога
на прибыль. Общая ставка налога на нераспределенную прибыль в Германии при вычете из нее той части промышленно налога, которая, по сути, является налогом на капитал, и льгот снижается примерно на 16%. В Италии льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль на 12%
В таких странах, как Германия, Франция ставки налога на прибыль кор-
пораций колеблются в пределах 25% - 40%, а значение налоговых льгот не
столь велико. В основном они используются для стимулирования создания но-
вых предприятий, стимулирования инвестиций, связанных с внедрением техни-
ки и технологии экологического типа, с экономией в потреблении энергии, во-
ды, а также для ускорения развития экономически отсталых регионов.
Наибольшая нагрузка на предприятия наблюдается в такой стране как
Швеция. Налоговые льготы здесь минимальны. Однако считается,
что хотя налоги и высоки, основная часть собранных средств возвращается на-
селению в форме различных услуг.
Наиболее эффективны в рассматриваемом аспекте, на мой взгляд, из Европейских стран не было выявлено наилучшей страны, но читая разные источники было выявлено , что наиболее эффективными в данных аспектых, которые рассматривались являются США и Великобритания (в этих странах умеренные ставки налога на прибыль корпораций и весомые льготы, которые обеспечивают условия для развития бизнеса)
3. Перспективы усовершенствования налоговых систем