4. Отсутствие единого стандартного подхода к проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными для ручной и обработка непригодными для машинной.
5. Отсутствие или неочевидность взаимосвязи показателей форм налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности, что делает практически бессмысленной трату ресурсов инспекции на получение последней и ее обработку.
6. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме».
7. Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков, счета-фактуры и т. д.).[14]
Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком декларации (расчета или иных документов).[15]
Если проверкой выявлены ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися представленных документов или сведениями, имеющимся у налогового органа, или полученными им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести исправления.
Плательщик, предоставляющий в налоговый орган пояснения вправе дополнительно предоставить выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, или иные документы, подтверждающие достоверность данных.
Можно выделить следующие этапы камеральных налоговых проверок:
1. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законом;
2. Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения реквизитов);
3. Арифметический контроль;
4. Проверка своевременности предоставления отчетности;
5. Проверка обоснованности применение налоговых ставок и льгот;
6. Проверка правильности исчисления налогоплательщиками налоговой базы.[16]
Согласно статье 88 НК РФ запрещает истребование у налогоплательщика документов и сведений, не предусмотренных кодексом. Из этого правила сделано 3 исключения:
1. Налоговый орган может потребовать документы, подтверждающие применение налоговых льгот;
2. Налоговый орган имеет право истребовать документ, подтверждающий правомерность налоговых вычетов в случае, если по декларации заявлено возмещение НДС;
3. Если проверяемое лицо является плательщиком налогов, связанных с природными ресурсами.
Если проверкой не выявлено нарушений, инспектор подписывает декларацию с указанием даты на титульном листе. В случае выявления ошибок или несоответствий после рассмотрения пояснений и документов, представленных налогоплательщиком составляется акт камеральной налоговой проверки.[17]
Акт проверки составляется проверяющим инспектором в течение 10 рабочих дней после окончания проверки и подписывается им же.
Основным нормативно-правовым актом, которым руководствуются налоговые органы при планировании выездной налоговой проверки является регламент планирования и подготовки выездной налоговой проверки, утвержденный приказом МНС РФ от 18 августа 2003 года № БГ-4-06/23дсп. В нем перечислены приоритетные категории налогоплательщиков, которые делятся на тех, кто подлежит обязательному включению в план проверок, и на тех, кого проверят в первую очередь.
Для включения налогоплательщиков в план проведения выездных налоговых проверок должны быть соблюдены одно или несколько нижеприведенных условий:
· налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных;
· имеется поручение правоохранительных органов;
· имеется поручение вышестоящего налогового органа;
· организация представляет "нулевые балансы";
· организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;
· необходимость проверки налогоплательщика следует из мотивированного запроса другого налогового органа;
· налогоплательщик отобран по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
· налогоплательщик отобран исходя из анализа основных финансовых показателей его деятельности по отраслевому принципу;
· налогоплательщик отобран на основании анализа иной информации, результаты которого позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;
· организация ликвидируется.[18]
Анализ этих показателей становится возможным в связи с использованием налоговыми органами внутренней и внешней информации. Конечным результатом работы по сбору и обработки информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов – досье налогоплательщика.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя ( его зама) налогового органа. Форма решения утверждена приказом ФНС лот 25.12.2006г. № САЭ-3-06/892@.
Выездная проверка может проводиться в отношении:
- Всей организации, включая ее обособленные подразделения.
- Только главного подразделения.
- Только в отношении обособленных подразделений.
В рамках проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующие году, в котором вынесено решение о выездной налоговой проверке. Проверка может проводиться как на территории налогоплательщика, так и по месту нахождению налогового органа при отсутствии возможности налогоплательщика предоставить помещение.[19]
В последний день проверки, проверяющий должен обязательно составить справку о проведенной выездной налоговой проверки, в которой фиксируется предмет налоговой проверки и сроки ее проведения. Эта справка вручается налогоплательщику в день ее составления.
2.3. Пути реформирования налогового контроля в Российской Федерации
Реальная налоговая реформа налогового контроля должна удовлетворять следующим требованиям:
1) предельное упрощение системы налогового контроля путем совершенствования отечественной законодательной базы;
2) существенное увеличение доходов государства за счет устранения теневой экономики государства;
3) рационализация использования экономических ресурсов, которые необходимы для осуществления налогового контроля.
4) более жесткий контроль за постановкой налогоплательщиков на учет.[20]
Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
- системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
- форм и методов налоговых проверок.
Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
- увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;
- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
- проведение перекрестных проверок;
- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.
Данный перечень путей совершенствования, разумеется, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Государство обязано создать прочную основу для организации и проведения налогового контроля, сделать его независимым. Независимость от местных властных органов в условиях изменения экономических отношений, затрагивающих интересы всех хозяйствующих субъектов, предполагает реализацию на практике проводимой в стране налоговой политики с использованием норм налогового права, а не субъективных решений и мнений.
Заключение
В результате проведенной мной работы можно сделать следующие выводы.
Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение уклоняться от уплаты налогов.
Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты сбора налогов напрямую зависят от ясности изложения механизмов налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогообложения.
Итак, главной целью налогового контроляявляется создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно.