- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
- неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов;
- не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
- неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;
- неправильная оценка запасов, полученных по бартерным сделкам;
- необоснованно изменена балансовая оценка материально-производственных запасов;
- списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);
- отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
- несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;
- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
- на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
- неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;
- арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки;
- подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров;
Проверяемая организация ОАО «Кавказ»
Период аудита с. 01.01.2008 – 31.12.2008
Количество человеко-часов 340
Руководитель аудиторской группы Серебров Н.И.
Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие
Нормативным актам
2) количественно – 2 %
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Источники информации |
| 1. | Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов | |||
| 1.1. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете приобретения МПЗ | В течение года | Серебров Н.И. | Хозяйственные договора, счета-фактуры, накладные, приходные ордера, доверенности, акты о приемке материалов, книга покупок, ведомости по учету постуления |
| 1.2. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете материалов в пути и неотфактурованных поставок | В течение года | Серебров Н.И. | Товарно-спороводительные документы, журнал-ордер № 6, акты о приемке материалов, ведомости по учету поступления |
| 1.3. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов в счет вклада в уставный капитал | В течение года | Серебров Н.И. | Учредительные документы, приходные ордера, доверенности. |
| 1.4. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших безвозмездно | В течение года | Серебров Н.И. | Приходные ордера, накладные, ведомости по учету поступления |
| 1.5. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших по договорам, предусматривающим неденежные расчеты | В течение года | Серебров Н.И. | Договор мены. договор бартера, ведомости поступления материалов, накладные, доверенности, счета-фактуры, журнал-ордер № 6, товарно-сопроводительные документы |
| 1.6. | Проверка учета прочих операций по поступлению материалов | В течение года | Серебров Н.И. | Хозяйственные договора, ведомости поступления материалов, накладные, доверенности, счета-фактуры, журнал-ордер № 6, товарно-сопроводительные документы |
| 2. | Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия | |||
| 2.1. | Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек) | 1 квартал | Серебров Н.И. | Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов |
| 2.2 | Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия | В течение года | Серебров Н.И. | Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков |
| 2.3. | Проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их оценки | В течение года | Серебров Н.И. | Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков |
| 2.4 | Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов | В течение года | Серебров Н.И. | Оборотные ведомости, карточки складского учета |
| 2.5 | Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов | Декабрь 2008 | Серебров Н.И. | Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5),инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3), инвентаризационные ярлыки 9форма ИНВ-2) акты инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № иИНВ-4), приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей |
| 3. | Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | |||
| 3.1 | Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов | В течение года | Розова М.Я. | Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры |
| 3.2 | Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции | В течение года | Розова М.Я. | Акты и другие документы на списание расхода материалов |
| 3.3 | Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей | Декабрь 2008 г. | Розова М.Я. | Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), акты на списание хищений, недостач, потерь, |
| 4. | Аудит сводного учета материальных ценностей | |||
| 4.1. | Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат | Декабрь 2008 г. | Серебров Н.И. | Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10 |
| 4.2 | Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности | Декабрь 2008 г. | Серебров Н.И. | Баланс (форма № 1), приложение к балансу (форма № 5), разработочные таблицы, журнал-ордер № 10 |
| 5 | Проведение анализа использования материальных ценностей | |||
| 5.1 | Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода | Декабрь 2008 | Розова М.Я. | Карточки складского учета, оборотные ведомости |
| 5.2 | Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет | Декабрь 2008 | Розова М.Я. | |
Приложение 2.
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета МПЗ за __________________ 20 _____ г.
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Симв. | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. Внутренний контроль | ||||
| 1 | Имеется программа внутрихозяйственного контроля? | Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей | У2 | Программа носит формальный характер |
| 2 | Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а только ревизионная комиссия | У2 | Ревизионная комиссия на общественных началах |
| 3 | Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля? | Нет | У1 | В составе ревизионной комиссии нет специалистов |
| 4 | Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз? | Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации | У2 | Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести инвентаризацию |
| 5 | Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля? | Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников | У1 | Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий |
| 6 | Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ? | Только по первичным документам выборочно | У2 | Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей |
| 7 | Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности? | Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы | У2 | Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку |
| 8 | Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов? | Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля | У1 | Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить перерасход, недостачи, хищения |
| 9 | Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов? | Только в исключительных случаях по поручению руководства организации | У1 | Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно |
| 10 | Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ? | Только при их реализации | У1 | Необходимо проверить безвозмездную передачу, расход кормов, удобрений, семян, натуроплату труда |
| 11 | Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами И т.д. | Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна | У1 | Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при поступлении и расходовании |
| Б. Система учета | ||||
| 12 | Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета? | Не практикуется | У1 | Вызывает сомнение правильность организации аналитического труда |
| 13 | Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике? | Выбраны, но не исполняются (оценка) | У1 | Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании различных методов |
| 14 | Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ? | Определен только рабочий план счетов, а проекта нет | У1 | Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов |
| 15 | Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов? | Отклонения без учета принципа пропорциональности (наугад) | У1 | Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения, а также финансовых результатов |
| 16 | Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета? | Аналитический учет ведется только по производственным запасам (счет 10), а по МБП и др. - нет | У2 | Необходимо тщательно проверить записи на счетах 12, 40, 41 |
| 17 | Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту? | Часто с опозданиями (на 2-3 месяца) | У1 | Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных |
| 18 | Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах? | Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается | У1 | Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного (возмещенного) НДС |
| 19 | Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность? | Актов списания МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются | У1 | Велика вероятность пропуска, ошибок, мошенничества, злоупотреблений, хищений. |
| 20 | Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически? | Только в конце года | У1 | Велика вероятность искажения периодической отчетности организации |
Примечание. У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 - высокий уровень
Список используемых источников:
1. Аудит. Учебник под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. - 494 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007).
3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 26.03.2007).
4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г.
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении бланков строгой отчетности» от 25.02.2000 № 20н.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.