Общая методика отражает процедуру аналитического исследования в целом, без учета отраслевой специфики объекта анализа.
Частная методика – то конкретизация общей, применительно к конкретным процессам и отраслевым особенностям объекта анализа.
Основные элементы методики смотри в плане.
2.1. Система аналитических показателей и их классификация.
Аналитический показатель – это понятие, в кот-м находит отражение размер изучаемого аспекта финансово-хозяйственной д-ти или уровень его эффективности.
Аналитические показатели классифицируются по следующим признакам:
1. По способу выражения:
А) абсолютные – выражают размер или величину процесса или результата
Б) относительные – отражают качественную характеристику хоз процессов
Абсолютные:
1. В зависимости от измерителей абсолютные показатели м.б.:
А) натуральные
Б) трудовые
В) стоимостные
2. В зависимости от порядка расчета абсолютные показатели м.б.:
А) интервальные – размер показателя за период
Б) моментные – на определенную дату
В) средние – средний размер ресурса за период
Относительные:
Относительные показатели в зависимости от вводимых в расчет абсолютных м.б:
А) коэффициенты – это частные от деления абсолютных показателей в одинаковом измерении.
Б) удельные показатели – это частные от деления двух абсолютных показателей в различном измерении (пример: производит-ть труда, средняя выработка)
В) структурные – это частное от деления целого на части (Удельный вес активной части основных ср-в в их общей стоимости)
2. По содержанию аналитические показатели м.б.
А) количественные
Б) качественные
3. По цели применения:
А) результатные
Б) показатели эффективности
4. По степени обобщения д-ти:
А) обобщающие
Б) частные
5. По хар-ру использования:
А) показатели-характеристики процессов
Б) показатели-факторы
6. По широте использования:
А) общие
Б) специфические
2.2. Факторное моделирование и виды взаимосвязей.
Факторное моделирование – это установление взаимосвязей м/у анализируемым показателем и влияющими на него факторами с помощью моделей или формул.
Различают 2 основных вида моделей:
· Детерминированные – это жесткие функц зависимости, на основе которых можно точно определить изменение размера анализируемого показателя при определенном изменении фактора
· Вероятностные (стохастические) -это такие связи, при которых м/у причиной и следствием нет точного соответствия, а имеется лишь определенное соотношение.
При построении моделей необходимо учесть, что факторы явл-ся независимыми друг от друга величинами, поэтому формула расчета и факторная модель НЕ явл-ся адекватными.
в(выработка)=Q(объем проданной продукции)/Ч(средняя численность работников)
ЭТО формула расчета. А факторная модель имеет вид: Q=Ч(ср численность работников)*в.
Основные виды детерминированных моделей, используемых в эк анализе:
А) аддитивные
Б) мультипликативные
В) кратные
Г)комбинированные
- Аддитивная модель имеет вид: Q=a+b-c…+d.
В аддитивной модели анализируемый показатель представляет собой алгебраическую сумму факторов-слагаемых.
Пример: Ппр=Впр(выручка от продаж)-С(неполная себестоимость продаж)-КР(коммерческие расходы)-УР(управленческие расходы).
- Мультипликативная модель имеет вид: Q=a*b*c*…*d
В мультипликативной модели анализируемый показатель представляет собой произведение факторов-сомножителей.
Примерами мультипликативных моделей выступают зависимости объема продукции (Q) от обеспеченности организацией производственными ресурсами и эффективности их использования. Такие зависимости представлены следующими факторными моделями:
1. По группе трудовых ресурсов: Q=Чср*в (в=Q/Чср), Чср – средняя численность, в- выработка.
2. По группе основных средств: Q=ОСср*ф/о (ф/о=Q/ОСср) , ОСср-средняя стоимость основных средств, ф/о-фондоотдача.
3. По группе материальных ресурсов: Q=МЗ*м/о (м/о=Q/МЗ), м/о-материалоотдача, МЗ-объем потребленных в производстве материальных ресурсов (за период), Д20 К10, единственный ресурсный показатель, рассчитываемый по затратному методу, по объему потребленных ресурсов.
При построении мультипликативных факторных моделей соблюдаются следующие правила:
1. Факторы в модели должны представлять осмысленную величину.
2. При изучении абсолютного показателя первый фактор в модели выражен абсолютной величиной, а остальные относительными величинами.
3. При изучении относительного показателя все факторы в модели представлены относительными величинами.
4. Предыдущий фактор в модели не зависит от последующего, а последующий зависит от предыдущего.
5. Числитель дроби предыдущей должен быть равен знаменателю дроби последующей.
В западной теории и практике часто используется иной принцип построения мультипликативных моделей: знаменатель предыдущей дроби равен числителю последующей. Примером такой модели явл-ся факторная модель Дюпона, т.е. на основе которой осуществляется факторный анализ рентабельности собственного капитала:
Рск=ЧП/СКср (чистая прибыль/средний размер собственного капитала).
Преобразуем: Рск=ЧП/Впр * Впр/Кср * Кср/СКср
Впр – выучка от продаж
Кср – средний размер авансированного капитала (средний размер валюты баланса)
СКср – средний размер собственного капитала.
Где:
ЧП/Впр – рентабельность продаж по чистой прибыли (эффективность текущих затрат)
Впр/Кср – отдача капитала (ОК) (или коэфф-т оборачиваемости) – ресурсного типа
Кср/СКср – коэффициент финансовой зависимости (КФЗ) – величина, обратная доли собственного капитала в общем размере капитала.
- Кратная модель имеет вид: Q=a/b
В этой модели анализируемый показатель представляет относительную величину, отражающую соотношение факторов.
Примерами таких моделей явл-ся коэффициенты рентабельности:
Рк(а)=ПДН(ЧП)/Кср(Аср)
Рк(а)-рентабельность капитала (активов)
ПДН-прибыль до налогообложения
ЧП-чистая прибыль
Кср(Аср)-средний размер капитала (активов)
- Комбинированная модель включает элементы как аддитивных так и мультипликативных зависимостей и имеет вид: Q=(a+b-c)/(d*f)
При построении факторных моделей используются методы прямого моделирования:
1. Метод удлинения (он сводится к детализации одного или нескольких первичных факторов на факторы более низкого порядка, которые связаны м/у собой алгебраической зависимостью).
Например: З/е=Полная с-с продукции/Впр=МЗ/Впр+(РОТ+ОСН)/Впр+А/Впр+Прочее/Впр
МЗ-материальные затраты
з/е-затратоемкость
Впр-выручка от продаж
МЗ-матер затраты
РОТ-расходы на оплату труда
ОСН-отчисления на соц нужды
А-амортизация
Представим факторную модель в следующем виде:
З/е=М/е+З-п/е+А/Е+УПЗ
М/е-материалоемкость
З-п/емкость
А/е-амортизациеемкость
УПЗ-удельные прочие затраты
2. Метод расширения факторной модели сводится к введению в модель нового фактора путем умножения и одновременного деления на этот фактор одного или нескольких факторов первого порядка и к соединению их в новом сочетании.
Пример 1 (западный вариант, смотри 5 правило):
Рк=ЧП/Кср=(ЧП/Впр)*(Впр/Кср)
Рк-рентабельность капитала
Впр-выручка от продаж
Пример 2:
Рк=ЧП/Кср=(Впр/Кср)*(ЧП/Впр)
3. Метод сокращения применяется только для преобразования кратных моделей, при этом числитель и знаменатель делятся на один и тот же фактор. При этом форма связи м/у факторами не меняется.
Рк=ЧП/Кср=(ЧП/Впр) / (Кср/Впр)=Рпр по чп / к/е
Рпр по чп-рентабельность продаж по чистой прибыли
к/е-капиталоемкость
2.3. Сравнение и условия обеспечения его сопоставимости.
Сравнение – это многофункциональный прием. Многообразие видов сравнения обусловлено множественностью баз сравнения.
Наибольшее распространение получили следующие виды сравнения:
a) С планом (бизнес-план, смета)
b) С проектом (инвестиционным)
c) В динамике (с собой сравниваем)
d) Со среднеотраслевыми показателями (с данными конкурента)
e) С зарубежными аналогами
f) С нормами и нормативами
g) Др.
Для реальности результатов сравнения необходимо обеспечить сопоставимость сравниваемых показателей на основе соблюдения следующих условий:
a) Единство оценки сравниваемых показателей (объемные показатели берем в базовых)
b) Сравниваемые интервальные показатели берутся за один и тот же период
c) Сравниваемые показатели дб рассчитаны по аналогичной методике
d) При сравнении объемных показателей учитывают изменения в организационной структуре предприятий. При этом используется метод исключения.
e) При сравнении качественных показателей устраняется действие количественного фактора.
f) Использование переводных коэффициентов (валюта).
2.4.Детализация и группировка.
Все показатели в отчетности явл-ся результатами обобщения, поэтому при анализе их детализируют.
Виды детализации:
a) По времени совершения хозяйственных процессов
b) По месту совершения хозяйственных процессов
c) По элементам (или составным частям)
d) По видам ресурсов (трудовые, материальные, основные средства – производственные, финансовые).
Группировка – это прием, обратный детализации, который позволяет выявить взаимосвязи м/у анализируемым показателем и влияющими на него факторами, обнаружить тенденции в динамике финансово-хозяйственной д-ти.
2.5.Элиминирование (исключение) и приемы его проведения.
Элиминирование – это логический прием, при помощи которого мысленно исключается действие на анализируемый показатель всех факторов, кроме одного, влияние которого подлежит изучению.
Элиминирование при аддитивных факторных моделях сводится по существу к приему сравнения, т.к. расчет размера влияния изучаемого фактора на анализируемый показатель осуществляется путем вычитания базисного значения этого фактора из его отчетного значения.