н ым и ф ор ми ро ва ни ям и
Для эффективного управления деятельностью холдинга и обеспечения
реализации экономических интересов всех участников интеграции, в том
числе сельскохозяйственных товаропроизводителей, необходима достовер-
ная информация о деятельности как холдинговой структуры в целом, так и ее
составляющих.
Вместе с тем, вопросы информационного обеспечения управления аг-
рохолдингами, изучены недостаточно. Особенно это касается вопросов раз-
работки учетной политики как для целей составления сводной финансовой
отчетности, так и для целей ведения финансового и управленческого учета
группы. Вопросы учета в холдингах вообще, и в агрохолдингах, в частности,
не урегулированы нормативными актами по бухгалтерскому учету в России.
Что касается правил составления отчетности группы, то они установле-
ны Методическими рекомендациями по составлению и представлению свод-
ной бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина РФ от 30 де-
кабря 1996 года № 112). В соответствии с Приказом Минфина от 12 мая 1999
г. № 36н ЃбО внесении изменений и дополнений в методические рекоменда-
ции по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетностиЃв,
организациям предоставляется право не составлять сводную бухгалтерскую
отчетность в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету,
если единовременно выполняются следующие условия:
- сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО, разрабо-
танных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;
- группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, со-
ставленной на основе МСФО;
- пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит пере-
чень требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения
бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмот-
ренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтер-
скому учету Министерства финансов Российской Федерации.
То есть, речь идет о разрешении составлять консолидированную фи-
нансовую отчетность по МСФО крупным компаниям и объединениям,
имеющим дочерние и зависимые общества. Ориентация на МСФО при со-
ставлении консолидированной отчетности предусмотрена в Концепции раз-
вития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу, одобренной
Приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 года № 180. В соответствии с Кон-
цепцией, Ѓб…консолидированная финансовая отчетность как разновидность
бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового
положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих
субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финан-
совая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и
представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчет-
ность должна стать одним из основных источников финансовой информации
для принятия экономических решений этими пользователями.
Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности
заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным
пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о
группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо ус-
тановить обязательное составление консолидированной финансовой отчетно-
сти по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ееЃв.
Обязательное составление консолидированной отчетности по МСФО преду-
смотрено и проектом Федерального Закона ЃбО консолидированной отчетно-
стиЃв, который должен быть принят в ближайшее время.
Отчетность считается составленной по МСФО, если она соответствует
каждому применяемому стандарту. Применение МСФО при составлении фи-
нансовой отчетности агрохолдинга осложняется тем, что в состав агрохол-
ддингов, входят сельскохозяйственные товаропроизводители, поэтому их ак-
тивы и обязательства, а также доходы и расходы необходимо оценить и пред-
ставить по правилам, изложенным в МСФО. В настоящее время российская
практика учета и особенно оценки активов и обязательств в сельскохозяйст-
венных организациях существенно отличается от правил, установленных
МСФО. Прежде всего, это оценка земли, сельскохозяйственной продукции и
биологических активов. Поэтому, на первом этапе, с целью сопоставимости
информации, представленной в финансовой отчетности сельскохозяйствен-
ных товаропроизводителей и иных участников интегрированных структур
необходимо решить эту задачу.
Объективная оценка активов, обязательств, доходов и расходов сель-
скохозяйственных организаций необходима также и для распределительных
целей между участниками интеграции. Кроме того, вопросы учета в агро-
холдингах, в том числе финансового и управленческого, гораздо шире, чем
составление сводной финансовой отчетности.
Цель консолидированной отчетности состоит в представлении информации
о финансовом положении и результатах деятельности материнской компании
и ее дочерних предприятий так, как если бы они составляли одну компанию.
Она составляется на основе данных отчетности членов группы при помощи
специальных учетных процедур. Специфика холдинговых структур в аграр-
ном секторе экономики с участием сельскохозяйственных товаропроизводи-
телей состоит в том, что при их создании преследуются зачастую иные цели,
чем обычное объединение капитала. Поэтому и система учета и составления
отчетности должна соответствовать задачам эффективного управления агро-
холдингами.
Необходимость ведения консолидированного учета вызвана еще и тра-
дициями нашей российской учетной практики. Как известно, наш российский
бухгалтер привык каждую хозяйственную операцию отражать на основе пер-
вичного учетного документа и составлять бухгалтерскую отчетность на ос-
нове регистров бухгалтерского учета. Корректировки отчетности, связанные
с условными фактами хозяйственной деятельности и с событиями после от-
четной даты, а также отражение в отчетности сделок и событий, по которым
существует неопределенность на основании профессионального суждения
бухгалтера для российской практики –дело непривычное. Поэтому создание
консолидированного учета в агрохолдингах, на основании которого бы фор-
мировалась консолидированная отчетность, является более предпочтитель-
ным для нашей российской практики.
При постановке консолидированного учета в холдингах большое вни-
мание необходимо уделять созданию центральной финансовой службы, в
функции которой и входила бы обязанность формирования учетной политики
холдинга. Учетная политика холдинга может включать те же разделы, что и
учетная политика отдельного предприятия. Причем учетная политика хол-
динга –понятие более широкое, чем учетная политика по МСФО (конкрет-
ные основы, принципы, правила и практика подготовки и представления фи-
нансовой отчетности). Можно определить учетную политику холдинга как
совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, которые
явились бы основой как для формирования финансовой отчетности холдин-
га, так и информационной базой для целей управления им.
Центральное место в интегрированных структурах холдингового типа
занимают сельскохозяйственные товаропроизводители. В связи с этим, при
разработке системы учета и отчетности в холдингах, в том числе финансово-
го и управленческого учета, необходимо построение единой учетной полити-
ки всех участников интегрированного формирования, в том числе учетной
политики сельскохозяйственных организаций.
Учетная политика сельскохозяйственной организации формируется
на трех уровнях:
- на уровне государства;
- на уровне отрасли;
- на уровне организации.
Рассматривая учетную политику на уровне отрасли, можно сделать вы-
вод, что ее суть состоит в совокупности разработанных рекомендаций по
учету и составлению отчетности, которые бы учитывали специфику отрасли.
Их применение давало бы возможность формировать информацию о хозяй-
ствующих субъектах, необходимую не только для целей управления пред-
приятием, но и для целей управлению отраслью. В последнем случае речь
идет о разработке мер поддержки сельскохозяйственных товаропроизводите-
лей, выработки эффективной политики регулирования аграрного рынка на
основе достоверных данных. В настоящее время разработкой конкретных ре-
комендаций занимается министерство сельского хозяйства.
Так, Минсельхозом РФ разработаны и утверждены Приказом от 6 ию-
ня 2003 г. N 792 Методические рекомендации по учету затрат на производ-
ство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельско-
хозяйственных организациях. Кроме того, разработаны и утверждены При-
казом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. N 750 специализированные пер-
вичные учетные документы для сельскохозяйственных организаций. Ми-
нистерством сельского хозяйства разрабатывает и утверждает рекоменда-
ции, касающиеся вопросов практического применения национальных и меж-
дународных стандартов. В настоящее время действуют - Методические ре-
комендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запа-
сов в сельскохозяйственных организациях, по учету доходов, расходов и фи-
нансовых результатов, по бухгалтерскому учету основных средств, по бух-
галтерскому учету государственных субсидий и других видов государствен-
ной помощи, а также другие рекомендации. Вместе с тем, порядок приме-
нения наиболее сложных с точки зрения практического применения сель-
скохозяйственной организацией, национальных и международных стандар-