В общем виде, какую бы базу распределения не выбрало предприятие, оно использует либо фактические затраты ресурсов (относительно которых происходит распределение) либо нормативные (сметные) ставки. Так, например, при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования сметную (нормативную) ставку исчисляют по формуле:
Н = СР (1)
где Н — сметная (нормативная) ставка, С — сумма сметных расходов на один час работы оборудования и Р — количество приведенных машино-часов работы оборудования.
Последняя величина исчисляется путем умножения машино-часов различных групп оборудования, используемого при изготовлении единицы одного вида продукции, на поправочный коэффициент.
Поправочные коэффициенты определяют по группам оборудования, однородным по производственным характеристикам, например прессы для штамповки деталей, токарные станки, фрезерные станки и т. п.
Против суммы нормативной заработной платы проставляют сметные ставки расходов в процентах и исчисляют нормативную сумму расходов (приложение 3, 4).
1.4 Анализ общепроизводственных расходов и пути их снижения
Основными задачами анализа общепроизводственных расходов являются:
– контроль за исполнением сметы расходов;
– выявление причин отклонения от сметы;
– определение путей снижения расходов.
На отклонение сметы общепроизводственных расходов оказывают влияние:
– нарушение сметы расходов;
– изменение объема и структуры производства [14, стр. 221].
Анализ общепроизводственных расходов начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход (приложение 5). Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Например, превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов. Для снижения общепроизводственных расходов нужно рассматривать их отдельные составляющие, т.е. статьи затрат.
Так большой удельный вес в составе ОПР занимает заработная плата и отчисления на социальные нужды персонала. Просто снижать заработную плату вспомогательным и подсобным рабочим нецелесообразно, т.к. это приведет к снижению эффективности их труда. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве [14, стр. 256].
Сокращению РСЭО и цеховых расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды
Внедрение двухтарифных электрических и тепловых счетчиков позволит экономить на электрической и тепловой энергии за счет применения пониженных расценок за потребление в ночное время. Мероприятия по утеплению оконных и входных проемов позволит сократить количество гигакалорий тепла, а установка энергосберегающих осветительных ламп сократит количество израсходованных киловатт электричества.
Проведение профилактических планово-предупредительных ремонтов оборудования позволит снизить вероятность возникновения дорогостоящих капитальных ремонтов. Это также является резервом снижения расходов РСЭО.
Рациональная расстановка рабочих мест, мест для подготовительно-заключительных работ – приведет к сокращению расстояний и длительности внутрицеховых перевозок. Такое мероприятие приведет к сокращению такой статьи как «расходы на внутризаводское перемещение грузов».
2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 Исходные данные и задание
На основании исходных данных приведенных ниже:
1. Разработать положение об учетной политике предприятия.
2. Составить журнал хозяйственных операций за март месяц, выполнив необходимые расчеты к операциям.
3. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, и по счетам аналитического учета к счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
4. Заполнить первичные документы по приведенным операциям (реквизиты предприятия и фамилии должностных лиц взять произвольно)
5. Составить баланс на 01 апреля отчетного года (форма №1).
6. Составить отчет о прибылях и убытках (форма №2) за квартал.
Сведения о предприятии.
Предприятие ЗАО «Квант» производит продукцию двух видов: продукцию «А» и продукцию «Б». Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Вспомогательные производства отсутствуют.
Согласно учетной политике предприятия для целей налогового учета применяется линейный способ начисления амортизации, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка. В составе основных средств учитываются компьютеры.
Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости их приобретения. При этом транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов отражаются обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».
Транспортно-заготовительные расходы распределяются между остатками материалов, находящимися на складах и израсходованными на производство, согласно среднему проценту ТЗР.
Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство». Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудованием, ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются на издержки производства и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, то есть калькулируется полная производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.
Для оплаты отпусков работникам организация создает резерв в размере 15 % от начисленной заработной платы, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.
Право собственности на продукцию и риск ее случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, согласно предъявленным документам.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитывают на счете 90 "Продажи". Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"
Предприятие производит начисление следующих налогов и платежей:
1. Предприятие ежеквартально производит начисление налогов по следующим ставкам:
Налог на имущество предприятия 2,2%
Налог на прибыль 24%
2. Отчисления по социальному страхованию и обеспечению (единый социальный налог - ЕСН) производятся по следующим ставкам:
Отчисления в фонд социального страхования (ФСС) 2.9%, Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 1.1%, Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) 2,0%, Отчисления в федеральный бюджет (ФБ) 6%, Отчисления на обязательное пенс, страхование (ОПС) 14%. Отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) на производстве - 0.5 %.
Следует учесть, что налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280000 рублей.
3. При расчете налога на прибыль за 1 квартал 2000г. считать, что показатели бухгалтерского учета за январь-февраль соответствуют показателям, формируемым в системе налогового учета предприятия, за исключением:
– сверхнормативных расходов по банковскому кредиту (информацию см. табл. 9):
– расходов по амортизации основных средств (применение различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах).
Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в системе налогового учета, представлена:
Январь – 3000 руб, Февраль – 3000 руб, Март – 3000 руб.
Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в бухгалтерском учете представлена:
Январь – 5000 руб, Февраль – 5000 руб, Март – 5000 руб.
4. НДС начисляется бюджету при продаже продукции по ставке 18%.
5. Льгот по налогам предприятие не имеет.
Исходные данные
Остатки по счетам бухгалтерского учета представлены в табл.1
Таблица 1.
Остатки по счетам Главной книги на 01.01.200 г.
| №№ | Наименование счета | Сумма, руб | |
| На 01.01. | На 01.03. | ||
| 01 | Основные средства | 879650 | 879650 |
| 02 | Амортизация основных средств | 539800 | 549800 |
| 04 | Нематериальные активы | 6200 | 6200 |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 1950 | 3770 |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 0 | 0 |
| 10 | Материалы | 16100 | 25500 |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 9900 | 9360 |
| 50 | Касса | 900 | 450 |
| 51 | Расчетный счет | 49242 | 41500 |
| 60 | Расчеты с поставщиками | 64900 | 61360 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 29500 | 56640 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам | 160000 | 151000 |
| 68.1 | Расчет по НДФЛ | 2500 | 2680 |
| 68.2 | Расчет по НДС | 1790 | 8610 |
| 68.3 | Расчет по налогу на прибыль | 2210 | 0 |
| 68.4 | Расчет по налогу на имущество | 1250 | 0 |
| 69.1 | Расчеты по ЕС Н в части ФСС | 774 | 783 |
| 69.2 | Расчеты по ЕСН в части ФФОМС | 194 | 297 |
| 69.3 | Расчеты по ЕСН в части ТФОМС | 484 | 540 |
| 69.4 | Расчеты по ЕСН в части ФБ | 1452 | 1620 |
| 69.5 | Расчеты по ЕС Н в части ОПС | 3388 | 3780 |
| 69.6 | Расчеты по страх, от несчастных случаев | 121 | 135 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 24200 | 27000 |
| 71 | Расчеты с подотчетными липами | 3050 | 3500 |
| 75 | Расчеты с учредителями | 10000 | 10000 |
| 80 | Уставный капитал | 150000 | 150000 |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 52100 | 52100 |
| 96 | Резерв на оплату отпусков | 2329 | 4925 |
| 97 | Расходы будущих периодов | 4900 | 6300 |
| 99 | Прибыль | 0 | 20700 |
Расшифровка данных некоторых статей баланса по состоянию на 01.03.200_г.