Дебет субсчета 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»
Рассмотрим на примере Общества с ограниченной ответственностью «Океан» отражение в бухгалтерском учете соответствующих операций:
За отчетный месяц начислена заработная плата рабочим основного производства в размере 400 000 бел. руб. Из заработной платы удерживается подоходный налог в размере 30 000 бел. руб., отчисления в пенсионный фонд – 4 000 бел. руб. Выплачена заработная плата работникам в размере 290 000 бел. руб. Не выплаченная заработная плата в течение трех дней составляет 76 000.
Имеем следующие записи:
| № | Счет дебета | Счет кредита | Сумма | Содержание операции |
| 1 | 20 | 70 | 400 000 | Начислена заработная плата рабочим основного производства |
| 2 | 70 | 68 | 30 000 | Из заработной платы удерживается подоходный налог |
| 3 | 70 | 69/1 | 4 000 | Из заработной платы удерживаются обязат. страх. взносы в ФСЗН |
| 4 | 50 | 51 | 366 000 | Получены в кассу наличные деньги на выплату заработной платы |
| 5 | 70 | 50 | 290 000 | Выплачена из кассы заработная плата |
| 6 | 70 | 76/5 | 76 000 | Депонирована невыданная заработная плата |
| 7 | 51 | 50 | 76 000 | Возвращена на расчетный счет заработная плата |
Заработная плата работнику может полностью или частично заменяться натуральной оплатой взамен денежной. Такая форма допускается с согласия работника. Стоимость выдаваемой продукции (товаров) определяется по сдаточной цене или нанимателем самостоятельно или предусматривается коллективным договором. При этом для организации переданная в счет натуральной оплаты продукция (товары, работы, услуги) считается реализованной, что отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - на стоимость продукции, выданной в качестве натуроплаты.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на стоимость прочих ценностей, выданных в качестве натуроплаты.
При такой форме расчетов с работниками для организации выдача натуральной оплаты считается реализацией, т.е. начисляются и выплачиваются в бюджет все налоги и сборы от выручки, предусмотренные законодательством Республики Беларусь. [18, 432]
3. Аналитический учет расчетов по оплате труда
Заработная плата работникам организаций в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь выплачивается два раза в месяц в сроки, установленные трудовым или коллективным договором.
Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:
- путем составления расчетно-платежных ведомостей;
- путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;
- путем составления машинным способом листков "Расчет заработной платы" для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.
Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:
- табель учета использования рабочего времени;
- накопительные карточки заработной платы;
- расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
- расчетные ведомости за прошлый месяц;
- решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;
- платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;
- расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость.
На основании табеля учета рабочего времени, тарифных ставок и должностных окладов, а также данных о выработке работников и сдельных расценок производятся расчеты по оплате труда, которые отражаются в расчетных ведомостях. Для составления расчетных ведомостей необходимы также документы, подтверждающие временную нетрудоспособность работников, данные о количестве детей, а также другие сведения о работнике, необходимые для проведения расчетов. Составляя ежемесячно расчетные ведомости необходимо также иметь информацию об уходе работника в отпуск.
Расчетная ведомость - регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.
На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.
Расчетная ведомость составляется на всех работников организации. Ведомость делится на две части.
В левой части отражаются все виды начислений по оплате труда по каждому работнику: заработная плата за фактически отработанное время, доплаты, премии, пособия по временно нетрудоспособности, отпускные, дивиденды и прочее. В этой части отражается также общая сумма начисленной заработной платы, итог по каждому работнику.
В правой части отражаются все виды удержаний из заработной платы: подоходный налог, обязательные отчисления в пенсионный фонд, а также другие виды удержаний и вычетов, предусмотренные законом или письменной просьбой работника. Кроме того, отражается общая сумма удержаний из заработной платы, итог по каждому работнику. Расчетная ведомость содержит причитающуюся к выплате сумму по каждому работнику.
Расчетная ведомость предусматривает итоговую строчку по подразделению по всем видам начисленной и удержанной заработной платы. На основании итоговой строчки отражаются записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В левой части ведомости (начисления) в итоговой строчке содержатся данные, которые должны быть отражены по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В правой части ведомости (удержания) в итоговой строчки, содержатся данные, которые должны быть отражены по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Итог по последней графе «Сумма к выплате» должен соответствовать сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на каждое первое число следующего месяца.
Для составления ведомости расчета заработной платы сотрудников Частного унитарного предприятия «Автотехпро» за январь необходимы следующие данные:
| № | Ф.И.О. | Должностной оклад, бел. руб. | Дети |
| 1 | Смирнов В.П. | 225 000 | 2 |
| 2 | Антонов Л.Н. | 194 000 | 1 |
| 3 | Андреева К.С. | 172 000 | 1 |
| 4 | Никитин М.Г. | 159 000 | - |
| 5 | Сафонов Л.Г. | 116 000 | 2 д., 1 иждивенец |
Количество рабочих дней в месяце – 21 (по календарю);
Базовая величина в январе – 29 000;
У Антонова пособие по временной нетрудоспособности с 11.01 по 16.01. Его заработная плата за два предыдущих месяца – 44,6 среднемесячных базовых величин. Количество рабочих дней в двух предыдущих месяцах – 42.
У Никитина отпуск без содержания – 6 рабочих дней. Никитин – участник ликвидации на ЧАЭС.
Всем работникам начислена премия в размере 30% за фактически отработанное время из фонда оплаты труда.
С 1.01 в организации повышены тарифные ставки.
Данные о количестве отработанных дней в январе 2006 г содержатся в табеле учета рабочего времени (приложение № 1).
Рассчитаем начисления по окладу за отработанное время:
Смирнов В.П. – 225 000;
Антонов Л.Н. – 157 048( (194 000 / 21) * 17 );
Андреева К.С. – 172 000;
Никитин М.Г. – 113 571 ( (159 000 \ 21) * 15 );
Сафонов Л.Г. – 116 000.
Рассчитаем сумму начисленной премии:
Смирнов В.П. – 67 500 (225 000* 30%);
Антонов Л.Н. – 47 114 (157 048 * 30% );
Андреева К.С. – 51 600 (172 000 * 30%);
Никитин М.Г. – 34 071 (113 571 * 30%);
Сафонов Л.Г. – 34 800 (116 000* 30%).
Всего начислено без удержаний:
Смирнов В.П. – 292 500;
Антонов Л.Н. – 242 594;
Андреева К.С. – 223 600;
Никитин М.Г. – 147 642;
Сафонов Л.Г. – 150 800.
Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности (для Антонова):
ПВН = ( (157 048 + 47 114) / 17) * 80% * 4;
Смирнов В.П. – 13 275 ( (292 500 – (29 000 * 5)) * 9% );
Антонов Л.Н. – 14 003 ( (242 594 – (29 000* 3)) * 9% );
Андреева К.С. – 12 294 ( (223 600 – (29 500 * 3)) * 9% );
Никитин М.Г. – не удерживается;
Сафонов Л.Г. – не удерживается.