К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, на уборку помещения, на заработную плату по поставкам и окладам). В случае если предприятие прекращает работу на длительный срок, остаточные издержки следует снижать за счет сокращения численности работников, отказа отаренды помещений и т.п.
Переменные издержки могут быть пропорционально-переменными, дегрессивно-переменные и прогрессивно-переменными.
Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же направлении и темпе, что и объем розничного товарооборота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без изменения.
Депресивно-переменные издержки обращения изменяются в относительно меньшей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.
Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.
Деление издержек на переменные и постоянные носит условный характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и условно-постоянными.
По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, содержание которых раскрывается в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организации». Группировка расходов по экономическим элементам рекомендуется для всех предприятий.
При группировке расходов по экономическим элементам в каждый элемент включаются расходы на конкретный вид расходов.
Группировка производится по следующим экономическим элементам:
1)материальные расходы
2)расходы на оплату труда
3)суммы начисленной амортизации
4)прочие расходы
Группировка расходов по статьям затрат носит ярко выраженный отраслевой характер и выступает для предприятий торговли в виде номенклатуры статей издержек обращения, а для промышленности и сферы услуг- в виде номенклатуры статей калькуляции.
Некоторые виды расходов государство по-прежнему регулирует путем их нормирования .к их числу относят: расходы на рекламу, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на компенсацию за использования для служебных поездок личных легковых автомобилей. По этим статьям суммы расходов относятся в полном объеме на издержки обращения, одного повышения над нормативами не должно уменьшать налоговую прибыль т.к. на сумму повышения расходов налогообложения прибыль увеличится. В рыночных условиях хозяйствования , когда коммерческое предприятие осуществляет свою деятельность в целях получения прибыли, возникает необходимость управления его. Поэтому встает задача определения не только явных бухгалтерских издержек обращения но и неявных затрат, а так же предстоящих издержек и издержек упущенной возможности (недополученной прибыли).
В этой связи следует выделить новые для российской экономики виды затрат которые могут быть использованы при принятии управленческих решений с целью их оптимизации. Неявные (альтернативные)издержки- это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия. Такие издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но от этого не становятся менее реальными. И наконец при принятии управленческих решений о расширении предприятия, изменения товарного профиля и т.п. необходимо учитывать так называемые вмененные затраты и инкрементные (приростные) затраты и доходы. Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности ресурсов, когда во имя реализации альтернативного решения «А» приходится ограничивать или полностью отказаться от решения «Б».
При принятии управленческих решений о расширении деятельности предприятия за счет увеличения торговых площадей или в случае освоения нового для предприятия рынка товаров необходимо исходить из величины инкрементных (приростных) затрат и доходов. Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате продажи дополнительных единиц товаров.
II Планирование издержек обращения в торговле.
1. Значение, задачи, необходимость планирования издержек обращения в торговле.
Анализ издержек обращения направлен на выявление резервов повышения эффективности предприятия торговли за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.
Основными задачами анализа затрат, расходов и издержек обращения предприятий является:
-изучение объема, структуры, и динамики издержек в целом и по отдельным статьям расходов;
-исследование факторов, оказывающих влияние на общий уровень затрат и количественное изменение этого влияния;
-определение экономии и перерасхода средств (в целом и по отдельным статьям);
-анализ затрат на реализацию отдельных видов товаров;
-выявление непроизводительных расходов и потерь, разработка мероприятий по их устранению;
Анализ затрат, расходов и издержек может производиться как в целом так и по отдельным статьям затрат в тесной связи с анализом других показателей хозяйственной деятельности (объема товарооборота, состояния товарных запасов и материало-технической базы, динамики оплаты труда и т.п.) которые во многом определяют издержки обращения.
Показатели применяемые при анализе затрат, расходов и издержек идентичны по экономическому содержанию и принципам расчета, но их абсолютные величины различны т.к. складываются из составных частей.
При анализе издержек обращения используются следующие показатели:
1) абсолютная сумма издержек обращения предприятия в торговле содержится в документах первичного бухгалтерского учета и показывает , во что обходится конкретному предприятию товародвижение. Этот показатель в значительной степени зависит от абсолютного объема товарооборота;
2) изменение абсолютной суммы издержек обращения в динамике;
3) показатель абсолютного прироста или экономии издержек обращения т.е. разница между значения издержек обращения в динамике;
4) увязка товарооборота и издержек возможна при использовании показателей т.е. когда оценка расходов дается не по абсолютной сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту;
5) относительный уровень издержек обращения
Уизд.обр.= сумма издержек обращения: товарооборот*100%
выраженный в процентах товарооборота, показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в обьёме товарообороте предприятия торговли, либо какую долю занимают издержки в сумме отпускных цен;
6) Изменение (повышение или снижение в зависимости от итогового знака) уровней издержек обращения, т.е. отклонение относительного уровня издержек обращения от издержек бозового периода.
Ри= Уф-Уб
Уф- фактический уровень издержек обращения
Уб- уровень издержек обращения базового периода
По данному показателю определяют сумму из относительной экономии (или перерасхода) и дают оценку соблюдения сметы издержек обращения в целом по предприятию торговли;
7) Темп изменения издержек обращения показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек обращения по отношению к базовому уровню, если последний принять за 100%.
Т=( Уф-Уб): Уб*100%
Данный показатель характерезует интенсивность происходящих изменения издержек обращения.
8) Относительная экономия (или перерасхад) издержек обращения рассчитывается следующим образом:
Оэ=ТОБф*=( Уф-Уб):100%
ТОБф – фактический товарооборот предприятия торговли за период.
Знак «минус» означает, что достигнута относительная экономия издержек, знак «плюс» говорит о допущенном относительном перерасходе издержек.
Суть данного расчёта сводится к перерасчёту фактического товарооборота на базовый уровень издержек, что позволяет сравнить фактические издержки с издержками, которые были бы при фактическом товарообороте и сохранении базового уровня издержек.
Для того чтобы более точно проанализировать уровень издержек предприятию торговли, необходимо составить план издержек обращения. Это позволит отразить уровень текущих расходов и установить план товарооборота и прибыли для предприятия торговли на определенный отчетный период.
План издержек обращения разробатывается предприятиями торговли самостоятельно и утверждается их руководителем. Составление текущих планов значительно повышает обоснованность плановых расчетов. От их выполнения зависят конечные финансовые результаты предприятия, а следовательно возможность увеличения основных и оборотных средств, фонды материального стимулирования персонала, расширение торговой сети и проведение социально-культурных мероприятий.
Важная задача планирования издержек обращения состоит в выявлении резервов снижения расчетов за счет роста производительности труда персонала, лучшего использования основных и оборотных средств, сокращение административно-управленческих расходов, устранение потерь от бесхозяйственности в торговой сфере. При определении плановых издержек обращения на текущий период учитывают рост товарооборота и изменение его структуры, прирост розничной и складской торговой сети, изменение ее технической оснащенности, механизацию трудовых ресурсов и т.д.
На практике в плане определяется общая сумма издержек обращения, необходимая для обеспечения нормальной работы предприятия торговли, а также уровень издержек в процентах к общему объему розничного оборота.
2. Экономическое обоснование издержек обращения в торговле на планируемый год.
Основными методами прогнозирования и планирования по отдельным статьям является: опытно-статестический метод; технико-экономические расчеты, основанные на использовании норм, нормативов и лимитов; прямые расчеты издержек по статьям исходя из базисной величины с учетом осовенностей формирования и тенденции изменения отдельных элементов затрат; экономическо-математическое моделирование путем учета влияния основных факторов на уровень расходов по статьям и в целом по предприятию.