Планирование производства и реализация продукции в системе контроллинга (стр. 3 из 9)

Зачастую на предприятии складывается такая ситуация, когда выделенных материалов оказывается недостаточно или возникает необходимость замены материалов и другое. Характер этих недостатков в значительной мере зависит от особенностей производственного процесса и технологий. В подобных случаях выписываются сигнальные требования с указанием периода их действия, причин и виновника отклонения от норм. Формализация возможных причин и ответственных за отклонение от норм по расходу материалов представлена в таблице 2.1

Таблица 2.1. Формализация причин и ответственных за отклонение относительно затрат на сырье и материалы (условный пример)

Причина отклонений	Код	Вид документа	Ответственный за отклонения	Код
1. Замена сырья и материалов (по количеству, цене, наименованию)	110	Сигнальное требование	персонал отдела материально технического снабженияПоставщикиБухгалтерияПроизводственные рабочиеТехнологиСкладские рабочиеПерсонал планово - экономического отделаАдминистрация основного цехаРабочие комплектующих цеховВспомогательные рабочиеАдминистрация ремонтного участкаРабочие ремонтного участкаТехнический персоналМастер цеха	1011121314151617181920212223
2. Нерациональное использование отходов	120	Накладная на внутренне перемещение
3. Отходы производства	130	Требования на дополнительный материал
4. Производственный брак	140	Акт о наличии брака
5. Излишний расход материалов в связи с возвратом продукции на доработку	150	Акт о дополнительной выдаче средств
6. Нарушение технологического процесса при изготовлении продукции	160	Наряд
7. Неисправимость оборудования производственных линий	170	Наряд на ремонт оборудования
8. Возврат материалов на исправление брака	180	Акт на доработку

Использование данной системы имеет определенные преимущества, сущность которых заключается в том, что ответственные должностные лица имеют возможность учитывать предварительные и текущие отклонения. Посредством выписки сигнальных требований менеджеры служб заведомо знают об экономии (перерасходе) сырья и материалов, о причинах и виновниках отклонений. А это в свою очередь дает возможность определять степень негативности или позитивности создавшейся ситуации и своевременно воздействовать на нее.

В ходе отчетного периода и по его завершении вся информации об отклонениях поступает в отдел контроллинга, где производится определение себестоимости производственной продукции по методу "директ-кост", а также устанавливается степень воздействия имеющих место отклонений на величину конечного показателя. Результатом работы отдела контроллинга служит выработка альтернативных вариантов управленческих решений по регулированию производственного процесса.

Расчет отклонений чистой выручки от реализации продукции.

Другим важным направлением исследования отклонений является расчет отклонений чистой выручки от реализации продукции. Чистая выручка от реализации - это подконтрольный показатель, рассматриваемый подсистемой оперативного контроллинга [6,73с.].

Процесс реализации продукции завершает операционный цикл на предприятии (рисунок 2.1), что позволяет ему выполнять обязательства перед государством, работниками поставщиками и возмещать производственные затраты.

Рисунок 2.1 Операционный цикл на предприятии.

Исследования показали, что наиболее весомыми последствиями невыполнения плана реализации могут быть: замедление оборачиваемости оборотных средств, снижение прибыли, что в свою очередь повлияет на значение показателя рентабельности используемого капитала. Кроме того, за этим следует штрафные санкции за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, издержки платежей и в целом ухудшение финансового состояния предприятия [7,47с.].

Все эти аргументы говорят о необходимости осуществлении отклонений чистой выручки от запланированной суммы с целью оперативного воздействия на факторы ее формирования.

Отклонения чистой выручки от запланированной суммы может быть разложено на следующие составляющие:

количественные отклонения, возникшие в результате несоответствия фактического количества реализованной продукции плановому количеству;

отклонения в цене, выявленные в результате сопоставления фактической и плановой учетной цены.

Суммарное отклонение указанных составляющих определяет общее отклонение чистой выручки от реализации продукции и может быть представлена формулой [5,99с.]:

(2.2)

где

В - общее отклонение выручки от реализации продукции;

В (к) - отклонение выручки по количеству;

В (ц) - отклонение выручки по цене.

Одна из причин возникновения отклонений чистой выручки от реализации состоит в проводимой предприятием политике в области сбыта продукции. Стратегия предприятия в области сбыта заключается в том, что продукция отпускается крупным потребителям на основании заключенных с ними договоров - поставок. В соответствии с этим задачами оперативного контроллинга в области сбыта являются:

контроль производства, выпуска готовой продукции и запасов на складе;

контроль выполнения планов договоров поставок по объему и ассортименту продукции;

контроль расчетов за реализованную продукцию;

обеспечение слаженности взаимодействий структурных единиц предприятия в процессе достижения целей;

сбор текущей информации (мониторинг) и определение отклонений фактических подконтрольных величин от заданных параметров, причин и ответственных за возникновение существенных отклонений, а также определение степени влияния этих отклонений на показатели рентабельности продаж и оборачиваемости активов, а в конечном итоге - на величину показателя рентабельности средств, вложенных в текущую деятельность предприятия;

выработка рекомендаций по регулированию ситуации, сложившейся на предприятии, в отдельном структурном подразделении.

Процедура определения отклонений фактической величины от запланированной суммы чистой выручки в подсистеме оперативного контроллинга предполагает поэтапное прохождение информации через отделы, участки и цеха предприятия [4,96с.]. Планово - экономический отдел разрабатывает программу выпуска готовой продукции с разбивкой ее на год, кварталы, месяцы и дни. Контроль над выполнением этого документа возлагается на диспетчерскую службу предприятия, а также на менеджеров структурных подразделений. В условиях непрерывного производства сдача готовой продукции из производственных цехов на склад осуществляется ежедневно. Для оперативного выявления отклонений при выпуске продукции необходимым условием является оформление этого процесса первичными документами - сдаточными ордерами. О ходе выполнения плана выпуска готовой продукции и причинах отклонений, планово - экономический отдел должен ежедневно информировать контроллинга.

С целью осуществления оперативного анализа отгрузки продукции и возникших отклонений бухгалтерия ежедневно принимает со склада все первичные документы за прошедший день, на основании которых ведет оперативный учет отклонений. При этом учет отгрузки и реализации организовывается по видам продукции и в разрезе договоров и платежных документов.

Последовательность работ по осуществлению процедур определения влияния отклонений чистой выручки от реализации продукции на величину алгоритма "затраты - прибыль " представлена на рисунке 2.2 [4,55с.].

Реализации выше описанных процедур контроллинга в практической деятельности промышленных предприятий Украины позволит оперативно формировать информацию о возникающих отклонениях с целью своевременного принятия управленческих решений по регулированию (перегруппировке) затрат, по реконструкции, перевооружению технических линий или отдельных узлов, по оптимизации процессов поставки сырья и материалов и др., что в целом обеспечивает совершенствование процессов производства и способствует более полному раскрытию потенциальных возможностей каждого конкретного предприятия в реализации намеченных целей.

Рисунок 2.2. Организационная модель последовательности осуществления процедур по определению влияния отклонений чистой выручки от реализации продукции на величину алгоритма "затраты - прибыль"

2.2 Анализ использования мощностей

Этот метод целесообразно использовать при оценке степени загрузки оборудования.

Производственная мощность - это максимально возможный выпуск продукции, предусмотренный на соответствующий период (декаду, месяц, квартал, год) в заданной номенклатуре и ассортименте с учетом оптимального использования наличного оборудования и производственных площадей, прогрессивной технологии, передовой организации производства и труда [19,65с.].

При формировании производственной мощности учитывается влияние таких факторов, как номенклатура, ассортимент, качество продукции, парк основного технологического оборудования, средний возраст оборудования и эффективный годовой фонд времени его работы при установленном режиме, уровень сопряженности парка, размер производственных площадей и т.п.