Затраты, образующие себестоимость строительных работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
Группировка затрат по элементам производится строительными организациями расчетным путем, исходя из состава затрат.
В строительстве используются показатели сметной, плановой (рассчитанные строительной организацией с учетом конкретных условий) и фактической (реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости строительно-монтажных работ.
Сметная стоимость определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектно-сметной документации по сметным нормам и ценам в масштабе, действующем на момент ее расчета. Позволяет заказчику оценить пределы (максимальную стоимость объекта) при заключении договора.
Фактическая себестоимость строительных работ - это сумма издержек, произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения комплекса работ в сложившихся условиях производства.
Цель учета фактической себестоимости - своевременное, полное и достоверное отражение затрат. Кроме того, данные учета себестоимости используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности организации.
2.3. Анализ формирования, распределения и использования прибыли в ОАО «Строитель»
Анализ формирования, распределения и использования прибыли проводиться в несколько этапов:
1. анализируется прибыль по составу и динамике;
2. анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;
3. дается оценка эффективности распределения прибыли в фонд накопления и потребления;
4. анализируется использование прибыли фонда накопления и фонда потребления.
Анализ начинается с оценки динамики показателей балансовой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величиныпоказателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую прибыль.
Таблица 2.
Формирование финансового результата на ОАО «Строитель» за 2006-2007 гг. (тыс.руб.)
| Показатели | 2007 | 2006 |
| 1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг | 11 375 | 8 680 |
| 2. Себестоимость (производственная) реализация товаров, продукции, работ, услуг. | 10 656 | 8 075 |
| 3. Валовый доход | 719 | 605 |
| 4.Расходы периода : коммерческие управленческие | 423 81 342 | 350 67 283 |
| 5. Прибыль (убыток) от реализации | 296 | 255 |
| 6. Сальдо операционных результатов | -9 | -105 |
| 7. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности | 287 | 150 |
| 8. Сальдо внереализационных результатов | - | - |
| 9. Прибыль (убыток) отчетного периодабалансовая прибыль | 287 | 150 |
Выручка от сдачи заказчику строительных работ и услуг в ОАО «Строитель» определяется “по оплате”, т.е. по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости.
Выявлен финансовый результат: прибыль в 2006 г. составляла – 150тыс. руб., а в 2007г. – 287 тыс. руб.
После формирования балансовой прибыли предприятие уплачивает налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении предприятия.
Таблица 3.
Налоги из прибыли ОАО «Строитель» за 2006-2007 гг.
| Виды налога | Сумма, руб. | Доля отчислений % | ||
| Прошлый год | Отчетный год | 2003г. | 2004г. | |
| Налог на милицию | 1262 | 1512 | 3% | 3% |
| Налог на ЖКХ | 95 000 | - | 1,5% | - |
| Налог на имущество | 9 584 | 8 810 | 2% | 2% |
| Налог на прибыль | 42 500 | 10 705 | 30% | 35% |
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица (табл. 4.), в которой используются данные бухгалтерской отчетности организации из формы №2.
Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от финансовой и прочей деятельности; прочих внереализационных операций.
Таблица 4.
Динамика показателей прибыли ОАО «Строитель» за 2006-2007 гг.
| Показатели | 2007 г., тыс.руб. | 2006 г., тыс.руб. | 2007 г. в % к 2006 г. |
| 1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг | 11 375 | 8 680 | 131 |
| 2. Себестоимость (производст-венная) реализация товаров, продукции, работ, услуг. | 10 656 | 8 075 | 131,96 |
| 3. Валовой доход | 719 | 605 | 118, 80 |
| 4.Расходы периода:коммерческие управленческие | 81 342 | 67 283 | 120,90 120,80 |
| 5. Прибыль (убыток) от реализации | 296 | 255 | 116 |
| 6. Сальдо операционных результатов | -9 | -105 | 8, 60 |
| 7. прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности | 287 | 150 | 191,30 |
| 8. Сальдо внереализационных результатов | - | - | - |
| 9. прибыль (убыток) отчетного периода | 287 | 150 | 191, 30 |
| 10. Прибыль остающаяся в распоряжении организации | 180 | 107 | 168, 20 |
| 11. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода |
Из данных табл. 4. следует, что прибыль по отношению к предшествующему периоду выросла на 191,30%, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Выручка от реализации товаров, услуг, работ растет быстрее, чем прибыль от реализации товаров, работ, услуг. Это свидетельствует об относительном увеличении затрат на производство продукции.
Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Это связано с отменой начисления налога на ЖКХ, который увеличивал операционные расходы, тем самым уменьшал налогооблагаемую прибыль. Все это привело к увеличению прибыли отчетного периода.
Изменения в структуре прибыли отчетного периода характеризуются данными табл. 5.
Таблица 5.
Структура прибыли ОАО «Строитель» за 2006-2007 гг.
| Показатели | 2007 г. | 2006 г. | Отклонения (+, - ) |
| Прибыль (убыток) отчетного периода - всего в % | 100 % | 100% | |
| В том числе: | |||
| а) прибыль (убыток) от реализации | 103% | 170% | -67 |
| б) от финансовых операций | |||
| в) от прочей реализации | 3,14% | 70,67 % | -67,53% |
| г) от финансово-хозяйственной деятельности | 100% | 100% | - |
| д) от внереализационных операций | - | - | - |
| е) чистая прибыль | 62,72% | 71,33% | -8,61 |
| ж) нераспределенная прибыль |
Как следует из данных табл. 2.4, в отчетном периоде произошли отрицательные изменения в структуре прибыли. Уменьшилась доля прибыли от реализации товаров (продукции, работ, услуг), от прочей реализации. Уменьшилась также против предшествующего периода доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли).
После формирования прибыли отчетного периода, она корректируется для целей налогообложения.
Таблица 6.
Расчет налогооблагаемой прибыли ОАО «Строитель» в 2006 – 2007 гг., тыс. руб.
| Показатели | 2006 г. | 2007 г. | Отклонен. (+, -) |
| 1. Выручка от реализации товаров, продукции, услуг | 8680 | 11375 | +2695 |
| 2. Себестоимость (производственная) реализации товаров, продукции, работ, услуг. | 8075 | 10656 | +2581 |
| 3.Расходы периода: коммерческие управленческие | 67 283 | 81 342 | +14 +59 |
| 1. Прибыль от реализации продукции и услуг | 255 | 296 | +41 |
| 2. Прибыль от прочей реализации | - | - | |
| 3. Операционным доходы | 1 | 1 | 0 |
| 4. Операционные расходы | 106 | 10 | -96 |
| 5. Балансовая прибыль | 150 | 287 | +137 |
| 6. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения | -8 | +19 | +27 |
| 7. Льготы по налогу на прибыль | - | - | |
| 8. Налогооблагаемая прибыль (стр.1+стр.3-стр.4) | 142 | 306 | +164 |
| 9. Ставка налога на прибыль | 30% | 35% | +5% |
| 10. Сумма налога на прибыль | 43 | 107 | +64 |
Из таблицы 6 видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счет увеличения прибыли от реализации продукции (услуг), уменьшения операционных расходов и за счет оплаты заказчиками выполненных работ прошлого года (согласно учетной политике «по оплате»).
Но рост себестоимости способствовал уменьшению суммы налогооблагаемой прибыли.
На основе данных табл. 6, рассмотрим, какие факторы оказали влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли.
Сумма налога на прибыли изменилась, за счет изменения суммы налогооблагаемой прибыли и изменения ставки налога на прибыль. Влияние этих факторов на сумму налога на прибыль можно определить умножением ее прироста за счет I-фактора на базовую ставку налога: