В настоящее время наблюдается рост потребности учреждений непроизводственной сферы в материальных ресурсах, которая может быть удовлетворена экстенсивным (приобретением большего количества материалов) или интенсивным путем (более экономным использованием имеющихся ресурсов).
Наиболее приемлемым и эффективным, особенно в условиях дефицита бюджетных ресурсов, является второй путь. Но при этом следует учитывать, что все издержки отраслей непроизводственной сферы можно разделить на две группы:
- затраты материалов, которые используются в процессе производства услуг и которые можно сократить без ущерба для удовлетворения потребности в них и повышения качеств обслуживания (канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы и т.д.);
- затраты, которые оказывают прямое воздействие на какую-либо сторону деятельности учреждения и которые непосредственно связаны с поддержанием жизнедеятельности людей, получающих услуги, (продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, имеющие значительную долю в общем объеме материальных затрат).
С учетом этого соблюдение режима экономии по большинству материальных ценностей, используемых в учреждении, должно быть ограничено целесообразностью, рациональностью их распределения и использования без ущерба качества лечения больных. Более широкие границы экономии материальных ресурсов, которые используются работниками РКИБ в процессе своей трудовой деятельности, возможны по таким видам, как топливо, электроэнергия, хозяйственный инвентарь и др. Здесь допустимо снижение их удельного расхода без ухудшения качества услуг.
Одним из условий нормальной работы РКИБ является обеспеченность учреждения материальными ресурсами. Для оценки обеспеченности материалами в процессе анализа прежде всего определяется уровень материалопотребления и его изменение в сравнении с предыдущими годами. Он измеряется стоимостью израсходованных материальных ресурсов в отчетном году на нужды учреждения в расчете на одну койку. Уровень материалопотребления целесообразно рассчитывать как в целом по всем потребленным материалам, так и по каждой группе в отдельности. Но при этом необходимо учитывать, что по некоторым видам материальных ценностей, которые потребляются учреждением для обеспечения его нормального функционирования (хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, топливо, горючее и смазочные материалы, тара, запасные части), характеристику следует делать в целом по общему, а не по удельному расходу, так как их потребление непосредственно не связано с изменением объема оказываемых услуг.
Оценку изменения расходов материалов, а также уровня материалопотребления в РКИБ произведем на основании данных за 2004-2006 гг., отраженных в отчете формы № 6 «Отчет о движении материальных ценностей» (таблица 22).
Таблица 22 – Анализ изменения уровня материалопотребления.
| показатели | 2004 | 2005 | темп роста, % | 2006 | темп роста, % | темп роста к 2004г., % |
| 1.среднегодовое количество коек | 410 | 410 | 100,00 | 410 | 100,00 | 100,00 |
| 2.израсходовано материалов на нужды учреждения, т.р. , в т.ч. | 2613,822 | 17810,816 | 681,41 | 23688,604 | 133,00 | 906,28 |
| - медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы | 2276,397 | 4853,617 | 213,21 | - | - | - |
| - продукты питания | 88,422 | 133,266 | 150,72 | - | - | - |
| - горюче-смазочные материалы | 111,364 | 494,227 | 443,79 | - | - | - |
| - хоз. материалы | 133,501 | 11,164 | 8,36 | - | - | - |
| - прочие мат. запасы | 4,138 | 366,197 | 8849,61 | - | - | - |
| 3. Материалопотребление на одну койку, т.р., в т.ч. | 6,375 | 43,441 | 681,41 | 57,777 | 133,00 | 906,28 |
| - медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы | 5,552 | 11,838 | 213,21 | - | - | - |
| - продукты питания | 0,216 | 0,325 | 150,72 | - | - | - |
| - горюче-смазочные материалы | 0,272 | 1,205 | 443,79 | - | - | - |
| - хоз. материалы | 0,326 | 0,027 | 8,36 | - | - | - |
| - прочие мат. запасы | 0,010 | 0,893 | 8849,61 | - | - | - |
| 4.Количество койко-дней | 129811 | 133136 | 102,56 | 115589 | 86,82 | 89,04 |
| 5.Материалопотребление на 1 койко-день, т.р. | 0,020 | 0,134 | 664,39 | 0,205 | 153,19 | 1017,79 |
Из таблицы видно, что за анализируемый период расходы материалов на нужды учреждения значительно выросли - на 806%. Уровень материалопотребления на одну койку также значительно вырос - на 906% к 2004 году и на 33% к 2005 году: если в 2004 году на одну койку приходилось 6375руб., то в 2005 - уже 43441руб., в 2006 - 57777руб. В целом это является свидетельством укрепления больничной сети, расширения возможности улучшения качества медицинского обслуживания населения, более полного удовлетворения потребностей обслуживаемого контингента в предоставляемых услугах. Негативный момент - значительный рост таких статей как горючесмазочные материалы и прочие материальные запасы (строительные материалы, тара, запасные части) – 444% и 8850% соответственно. Такая тенденция вызывает необходимость более строгого контроля за расходованием топлива, соблюдения установленных норм расходования, изыскания внутренних резервов экономии топлива, ГСМ, тары, стройматериалов, и т.д.
Обеспечение РКИБ материальными ресурсами осуществляется через систему материально-технического снабжения по заявкам отделений. Оценка выполнения плана снабжения по объему и составу материальных ресурсов является дальнейшим продолжением изучения обеспеченности учреждения материалами. С этой целью по данным учета сопоставляют фактический объем поступивших в РКИБ материальных ценностей с потребностью в них прежде всего в разрезе учетных групп. Информацию берется из смет за 2004 - 2006 годы (таблица 23).
Таблица 23 - Анализ выполнения плана снабжения.
| наименование | 2004 | 2005 | темп роста % вып.плана, % | 2006 | темп роста % вып.плана, % | темп роста % вып.плана по ср. с2004, % | ||||||
| план | факт | % вып.плана | план | факт | % вып.плана | план | факт | % вып.плана | ||||
| - медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы | 12295 | 14667,6 | 119,30 | 13167,8 | 14397,6 | 109,34 | 91,65 | 14160 | 12219,9 | 86,30 | 78,93 | 72,34 |
| - продукты питания | 4534 | 4139,14 | 91,29 | 4345,6 | 4812,76 | 110,75 | 121,32 | 5260 | 5564 | 105,78 | 95,51 | 115,87 |
| - горюче-смазочные материалы | 194 | 219,53 | 113,16 | 174 | 251,21 | 144,37 | 127,58 | 350 | 300 | 85,71 | 59,37 | 75,75 |
| - мягкий инвентарь и обмундирование | - | - | - | - | - | - | - | 971 | 847 | 87,23 | - | - |
| - прочие мат. запасы | 371 | 1334,07 | 359,59 | 187,6 | 941,07 | 501,64 | 139,50 | 478 | 903 | 188,91 | 37,66 | 52,54 |
| Итого материальные запасы | 17394 | 20360,3 | 117,05 | 17875 | 19461,6 | 108,88 | 93,01 | 21219 | 19833,9 | 93,47 | 85,85 | 79,85 |
Анализ выполнения плана снабжения показывает, что в РКИБ отмечается нерациональность размещения средств на приобретение материальных ценностей. В целом по материальным запасам отмечается падение выполняемости плана снабжения с 117% в 2004 году до 93,4% в 2006 году. Отмечается недовыполнение плана по такой приоритетной статье как медикаменты и перевязочные средства - 86,3%. В то же время наблюдается систематическое перевыполнение плана по статье прочие материальные запасы – 360%, 502%, 189% за 2004-2006 годы. В связи с этим необходимо проанализировать обоснованность поданных заявок, целесообразность приобретения отдельных материальных ресурсов, сверх потребности по одним группам и причины недопоставок их по другим. Недопоставки могут зависеть от невыполнения поставщиками договорных обязательств, отсутствия надлежащего контроля за соблюдением условий договоров, а также в связи с несвоевременностью их заключения.
В условиях недостаточной обеспеченности источниками финансирования, необходимыми для удовлетворения потребностей в материальных ресурсах, важнейшим направлением повышения эффективности деятельности организации является экономное расходование материалов.
Экономия материальных ресурсов имеет первостепенное значение для отраслей материального производства. В то же время не теряет она свое значение и для бюджетных учреждений, где выражается в соблюдении установленных норм расхода отдельных видов материалов при выполнении конкретных работ. В связи с этим в процессе анализа для оценки уровня использования материальных ценностей фактический их расход сравнивается с нормативным. Результат выражается в экономии или перерасходе отдельных видов материальных ресурсов. При этом следует учитывать, что не всякая экономия заслуживает положительной оценки. Особое значение имеет не экономия вообще, а какими средствами она достигнута. Например, экономия в расходах на медикаменты, если она вызвана ухудшением лечения больных, должна рассматриваться как самое отрицательное явление. Экономия, полученная в результате более экономного расходования материалов, топлива, инструментов и т.п., заслуживает всякого поощрения. Поэтому именно возможность получения такой экономии и должна выявляться в процессе анализа эффективности использования материальных ресурсов.
2.3. Анализ себестоимости услуг
Каждому предприятию для осуществления его деятельности необходимо наличие определенных ресурсов. В то же время перед ним стоит задача: как наиболее эффективно их использовать? Степень эффективности использования ресурсов предприятия в целом, а также их влияние на прибыль определяется с помощью многофакторной модели измерения эффективности использования ресурсов (МФМИЭИР). Применительно к РКИБ результаты расчета МФМИЭИР приведены в таблице 24.