Перспективный анализ затрат является непосредственным продолжением ретроспективного анализа и предназначен для формирования оптимального ассортимента, выбора базовой стратегии маркетинга.
Особенно важно проведение предварительного анализа на первой стадии жизненного цикла изделий - на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Информация о произведенных организацией затратах и себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) является важнейшей в системе учетной информации. Сопоставляя расходы отчетного периода с полученными доходами, заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности могут получить достоверное представление об эффективности деятельности организации.[19]
Пример 5.
Проанализировать влияние на себестоимость одного рубля товарной продукции изменения себестоимости товарной продукции и объема товарной продукции. Исходные данные приведены в таблице 8.
Таблица 8
| Показатели | План | Факт | Отклонение |
| Себестоимость товарной продукции, тыс.руб. | 152362 | 123695 | -28667 |
| Объем товарной продукции, тыс.руб. | 253621 | 275695 | 22074 |
Сначала построим факторную модель:
Ус = С/Nт
Рассчитаем изменение себестоимость одного рубля товарной продукции методом цепных подстановок:
ΔУс(Nт) = С0/Nт1 - С0/Nт0 = 152362/275695 – 152362/253621 = -0,1804;
ΔУс(С) = С1/Nт1 - С0/Nт1 = 123695/275695 - 152362/275695 = -0,104;
ΔУс = ΔУс(Nт) + ΔУс(С) = -0,1804 - 0,104 = -0,2844.
Вывод:
Фактическая себестоимость одного рубля товарной продукции ниже плановой на 0,2844 руб. Построение факторной модели выявило влияние следующих факторов на изменение себестоимости одного рубля товарной продукции:
- уменьшение себестоимости товарной продукции на 28667 тыс.руб. привело к снижению себестоимости одного рубля товарной продукции на 0,1804 руб.
увеличение объема товарной продукции на 22074 тыс.руб. привело к снижению себестоимости одного рубля товарной продукции на 0,104 руб.
Глава III. Методика анализа финансовой деятельности предприятия
3.1. Анализ финансовых результатов
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предполагает изучение "Баланса предприятия" (форма № 1), "Отчета о финансовых результатах" (форма № 2), "Отчета о движении капитала" (форма № 3) и др.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий.[20]
Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от финансовой деятельности; сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен ниже:
Рб = Рр ± Рф ± Рвн ,
где Р6 — балансовая прибыль или, убыток;
Рр - результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
Рф - результат от финансовой деятельности;
Рвн - сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.
Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом:
Рр = Nр – Sпр - Sпер ,
где Nр - выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах без НДС, акцизов и других аналогичных налогов и сборов;
Sпр - себестоимость (производственная) реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
Sпер - расходы периода (коммерческие и управленческие).
Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является прибыльность (рентабельность). Рентабельность характеризует прибыль, полученную с 1 руб. средств, вложенных в финансовые операции либо в другие предприятия.
Для оценки рентабельности применяются несколько методов анализа. Чаще всего сравнивают показатели предыдущих и отчетного периодов, отслеживая изменение финансовых результатов. Соответственно так выявляются плюсы и минусы в управлении компанией. Также распространено сравнение плановых показателей с фактическими. Это дает возможность оценить выполнение поставленных задач. Не менее важно сопоставить показатели рентабельности предприятия и его конкурентов -конечно, в тех случаях, когда подобная информация доступна.[21]
Обобщающим показателем оценки экономической эффективности достижения главной цели предприятия является уровень рентабельности, определяемый по формуле:
Р = {П/(К * (1 + V/С))}*100%,
где П – чистая прибыль предприятия;
К – среднегодовая стоимость собственного капитала;
V, С – заработная плата ППП с отчислениями на социальные нужды и затраты материальных ресурсов в смете затрат на производство.[22]
Коэффициент рентабельности активов Кра - отношение прибыли от обычной деятельности (Рр) к средней за период величине всех активов предприятия (А). Коэффициент Кра рассчитывают по следующей формуле:
Кра = Рр /А,
Показатели рентабельности не имеют нормативных значений, так как сильно различаются для организаций различной величины и отраслевой принадлежности.
Коэффициент рентабельности собственного капитала (Крск) -
отношение прибыли от обычной деятельности к средней за период величине собственного капитала организации (СК).
Коэффициент рассчитывают по следующей формуле:
Крск = Рр / СК.
Коэффициент рентабельности основной деятельности Крод -
отношение прибыли от обычной деятельности к затратам на производство сбыт продукции (З).
Коэффициент рассчитывают по следующей формуле:
Крод = Рр / З.
Коэффициент рентабельности внеоборотных активов (Крва) -
отношение прибыли от обычной деятельности к средней за период величине внеоборотных активов (ВА).
Коэффициент рассчитывается по следующей формуле:
Крва = Рр / ВА.
Принимая в качестве положительной тенденции рост рентабельности, следует помнить, что эти коэффициенты не всегда учитывают особенности деятельности организации:
- организация может быть высокорентабельной за счет осуществления рискованных проектов, что в итоге может привести ее к потере финансовой устойчивости;
- долгосрочные инвестиции в развитие организации, как правило, временно снижают коэффициенты рентабельности;
- расчет рентабельности капитала основывается на учетных, а не рыночных оценках стоимости организации, а следовательно, дает неточный результат.[23]
Пример 6.
Проанализировать влияние прибыли на 1 руб. реализованной продукции, фондоотдачи ОПФ и количества оборотов на изменение коэффициента общей рентабельности. Выявить резервы увеличения данного показателя. Исходные данные приведены в таблице 9.
Таблица 9
| Показатели | План | Факт | Отклонение |
| Реализованная продукция, тыс.руб. | 185369 | 194526 | 9157 |
| Прибыль, тыс.руб. | 42536 | 56985 | 14449 |
| Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс.руб. | 25632 | 28568 | 2936 |
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. | 74253 | 78965 | 4712 |
| Прибыль на 1 рубль реализованной продукции, руб. | 0,2295 | 0,2929 | 0,0635 |
| Фондоотдача ОПФ, руб. | 2,4965 | 2,4634 | -0,033 |
| Коэффициент оборачиваемости текущих активов, оборотов | 7,2319 | 6,8092 | -0,4227 |
Сначала построим факторную модель:
Rобщ = Прибыль / (ОПФ + ТА),
где Rобщ – общая рентабельность;
ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов;
ТА - среднегодовая стоимость текущих активов.
Разделим числитель и знаменатель формулы на объем реализованной продукции (РП), тогда мы получим следующее выражение:
Rобщ = Прибыль 1 РП / (1/ФО + 1/Коб. ТА),
где Прибыль 1 РП – прибыль на один рубль реализованной продукции;
ФО – фондоотдача ОПФ;
Коб. ТА – коэффициент оборачиваемости текущих активов.
Найдем прибыль на один рубль реализованной продукции, фондоотдачу ОПФ и коэффициент оборачиваемости текущих активов.
Прибыль 1 РП = Прибыль / РП;
ФО = РП / ОПФ;
Коб. ТА = РП / ТА.
Значения данных показателей рассчитаны и приведены в таблице 9.
Рассчитаем отклонение общей рентабельности методом цепных подстановок:
ΔRобщ(Коб. ТА) = Прибыль 1 РП0 / (1/ФО0 + 1/Коб. ТА1) - Прибыль 1 РП0 / (1/ФО0 + 1/Коб. ТА0) = 0,2295 / (1/2,4965 + 1/6,8092) - 0,2295 / (1/2,4965 + 1/7,2319) = 0,4192 – 0,4259 = -0,0067;
ΔRобщ(ФО) = Прибыль 1 РП0 / (1/ФО1 + 1/Коб. ТА1) - Прибыль 1 РП0 / (1/ФО0 + 1/Коб. ТА1) = 0,2295 / (1/2,4634 + 1/6,8092) - 0,2295 / (1/2,4965 + 1/6,8092) = 0,4152 - 0,4192 = -0,004;
ΔRобщ(Прибыль 1 РП) = Прибыль 1 РП1 / (1/ФО1 + 1/Коб. ТА1) - Прибыль 1 РП0 / (1/ФО1 + 1/Коб. ТА1) = 0,2929 / (1/2,4634 + 1/6,8092) - 0,2295 / (1/2,4634 + 1/6,8092) = 0,5298 – 0,4152 = 0,1146;