Себестоимость продукции 13 (стр. 13 из 17)
Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составит:
ΔСср(Д) = Сср(Дср) – Сср0 = 20,59 – 20,588 = 0,002 руб.
Влияние изменений в себестоимости единицы продукции по видам продукции на усредненный показатель себестоимости определяется вычитанием пересчитанного на фактическую структуру показателя себестоимости фактической себестоимости единицы продукции:
ΔСср(Сi) = Сср1 – Сср (Дср) = 20,99 – 20,59 = 0,4 руб.
Изменение в структурных сдвигах оказываемых услуг и роста себестоимости единицы продукции по видам услуг увеличили средний показатель себестоимости на 0,002 и 0,4 рубля соответственно.
Таким образом, элиминирование влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции позволяет получить объективную оценку роста себестоимости.
Углубляя анализ единицы продукции, необходимо рассмотреть влияние на себестоимость уровня прямых трудовых затрат. Это наиболее важно, так как связь – трудоемкая отрасль народного хозяйства.
На Охинском филиале ОАО «Сахалинсвязь» для установления размеров месячных окладов рабочим связи и младшему обслуживающему персоналу применяется ЕТКС. На основе тарифных коэффициентов и тарифной ставки рабочих первого разряда исчисляются тарифные ставки для рабочих по всем разрядам квалификации. Кроме этого, часовые тарифные ставки дифференцированы в зависимости от условий труда, на работах с тяжелыми и вредными условиями труда введены доплаты, труд руководства оплачивается по должностным окладам.
Влияние оплаты труда на себестоимость единицы продукции, сложившейся за отчетный период и фактической себестоимости единицы продукции (3.3):
(3.3)где ΔС(от) – изменение себестоимости под влиянием изменения оплаты труда.
Для определения влияния трудоемкости на величину усредненного показателя себестоимости единицы услуг используются формула (3.4):
(3.4)где ΔС(уте) – изменение себестоимости под влиянием изменения трудоемкости.
Данные и техника расчета влияния изменения оплаты труда и трудоемкости продукции представлены в виде таблицы (табл. 3.4).
Изменение себестоимости единицы продукции под влиянием:
1.Изменения оплаты труда составляет:
20,99 – 20,98 = 0,01 руб.
2. Трудоемкости:
20,98 – 20,59 = 0,39 руб. (Сср0 – Сср(Д1))
Таблица 3.4
Данные для анализа влияния оплаты труда и трудоемкости на себестоимость
| Наименование услуги | Фактическое количество | Себестоимость единицы изделия | Себестоимость услуг на фактический выпуск | ||||
| план | факт | впересчете | план | факт | при факт. трудоемкости и плановой оплате труда | ||
| МТС | 290921 | 11,5 | 12 | 12,1 | 3345592 | 3491052 | 3520144 |
| Документальная электросвязь | 38095 | 60 | 65 | 66 | 2285700 | 2446175 | 2514270 |
| ГТС | 6922 | 68 | 68 | 66 | 470696 | 470696 | 456862 |
| СТС | 469 | 185 | 185 | 185 | 86765 | 86765 | 86765 |
| ТВР | 523496 | 22 | 22 | 21,9 | 11516920 | 11516920 | 11464562 |
| Проводное вещание | 3660 | 21 | 22 | 20,6 | 76860 | 80520 | 75396 |
| Итого | 863563 | 20,59 | 20,99 | 20,98 | 17782533 | 18122128 | 18117999 |
Таким образом, рост себестоимости единицы продукции обусловлен повышением оплаты труда и ростом трудоемкости по отдельным подотраслям связи.
3.3 Анализ структуры себестоимости продукции
Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически предоставленных услуг составляют следующий этап анализа себестоимости.
Анализ структуры затрат проводится по следующим направлениям:
1. Анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов,
2. Анализ затрат с группировкой по из функциональной роли в производственном процессе. Затраты группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, организацией, обслуживанием, то есть по местам их возникновения.
Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам проводится в аналитических таблицах. Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяется общая потребность предприятия в материальных ресурсах, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы. Эта группировка используется для планирования оборотных средств и контроля за их использованием.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты Охинского филиала ОАО «Сахалинсвязь» без распределения их на отдельные виды услуг связи и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьями калькуляции).
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходим для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции.
Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляция составляется по статьям расходов. Различают два вида калькуляций: плановую и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям. Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличения внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расходы сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.
Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение – чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.
Проведем анализ в таблицах (табл. 3.5, 3.6).
Таблица 3.5
Анализ себестоимости услуг связи Охинского филиала ОАО «Сахалинсвязь»
| Элементы затрат | За 1998 г. | По плану на отчетный год | За 1999 г. | Изменение | ||||||
| руб. | % | руб. | % | руб. | % | (6-2) | (6-4) | (7-3) | (7-5) | |
| Материальные затраты | 3896343 | 26,88 | 4767635 | 26,9 | 4984519 | 27,51 | 10898176 | 216884 | 0,63 | 0,61 |
| Амортизация | 0 | 0,00 | 0 | 0 | 0 | 0,00 | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 |
| Расходы на оплату труда | 6859778 | 47,32 | 8595922 | 48,5 | 9019177 | 49,77 | 2159399 | 423255 | 2,45 | 1,27 |
| Отчисления на соц.нужды | 2480000 | 17,11 | 3066174 | 17,3 | 3222919 | 17,78 | 742919 | 156745 | 0,68 | 0,48 |
| Прочие расходы | 1259778 | 8,69 | 1293819 | 7,3 | 895513 | 4,94 | -364265 | -398306 | -3,75 | -2,36 |
| Всего | 14495899 | 100 | 17723550 | 100 | 18122128 | 100 | 3626229 | 398578 | 0,00 | 0,00 |
Анализ себестоимости выявил, что себестоимость услуг связи Охинского филиала в 1999 г. возросла по сравнению с 1998 г. на 3626229 руб. за счет:
- Роста материальных затрат на 1088176 руб.;
- Увеличения расходов на оплату труда на 2159399 руб.;
- Увеличения отчислений на социальные нужды на 742919 руб.
Снижение себестоимости на 36265 руб. произошло за счет уменьшения прочих расходов. В 1999 г. себестоимость услуг связи составила 18122128 руб.
В структуре затрат также произошли изменения. Доля материальных затрат возросла на 0,63 процентных пункта, достигнув к концу 1999 г. 27,51% в общей сумме затрат. Доля расходов на оплату труда также возросла на 2,45 пункта и составила 49,77%. Доля прочих расходов снизилась на 3,75 пункта и составила на конец отчетного года 4,94%.
Анализируя плановые и отчетные показатели себестоимости услуг связи можно отметить, что себестоимость в 1999 г. по сравнению с плановым возросла на 398587 рублей. Перерасход произошел по следующим элементам затрат:
1. Материальные затраты на 216884,0 руб.,
2. Расходы на оплату труда на 423255 руб.,
3. Отчисления на социальные нужды на 156745,0 руб.
Экономия затрат произошла по прочим расходам на сумму 398306,0 руб.