Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования»
Согласно пункту 11 Методических рекомендаций по применению
главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» при применении льготы по НДС от налога освобождаются только продукты питания, непосредственно произведенные столовыми перечисленных ниже учреждений при реализации этих продуктов питания в указанных учреждениях:
- студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций в случае полного или частичного финансирования этих организаций из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
- столовыми детских дошкольных учреждений, вне зависимости от источника финансирования.
При реализации на сторону столовыми учебных заведений, медицинских организаций, а также детских дошкольных учреждений блюд собственного производства, перечисленные учреждения вправе применить подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
УМНС Российской Федерации по городу Москве в Письме от 20 сентября 2004 года №24-05/60639 разъяснило, что НДС не облагаются операции по реализации организациями общественного питания продуктов питания, непосредственно произведенных ими, студенческим и школьным столовым, столовым других учебных заведений, столовым медицинских организаций при финансировании перечисленных организаций (полностью или частично) из бюджета или из средств Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации, а также столовым детских дошкольных учреждений. Об этом свидетельствует и арбитражная практика: Постановление ФАС Уральского округа от 25 ноября 2002 года по делу №Ф09-2456/02-АК. Если же налогоплательщик реализует свою продукцию и в другие организации, то он согласно указанному Письму УМНС Российской Федерации по Московской области должен вести раздельный учет операций в соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ.
Льготой по НДС могут воспользоваться организации общественного питания, которые продают свою продукцию вышеперечисленным заведениям. Кроме того, как свидетельствует арбитражная практика, предприниматели также вправе использовать льготу, предусмотренную подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ, при условии соблюдения всех установленных требований. К такому решению пришли судьи Восточно-Сибирского округа в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 ноября 2004 года №А19-9495/04-18-Ф02-4954/04-С1 и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 сентября 2005 года по делу №А26-1782/2005-210.
При организации питания детей в летнем оздоровительном лагере освобождение от налога организации общественного питания применить не вправе. Об этом говорится в Письме МНС Российской Федерации от 16 июля 2003 года №03-2-06/4/2203/27-Ю160. Такой вывод сделан на основании того, что летний оздоровительный лагерь не относится к организациям, указанным в вышеприведенной норме НК РФ.
Кроме того, если негосударственное образовательное учреждение, финансируемое за счет средств родителей учащихся, обеспечивает этих учащихся питанием, льгота по НДС на операции по реализации продуктов питания в таком учреждении также не распространяется. Такая точка зрения содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 года №04-02-05/2/21.
Отказ от применения освобождения от налогообложения налога на добавленную стоимость Кодексом не предусмотрен.
Покупные товары, реализуемые в вышеперечисленных столовых, и услуги посредников в этой сфере облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Внимание!
Если организация общественного питания осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от него, то она в обязательном порядке должна вести раздельный учет таких операций.
Ставки налога на добавленную стоимость установлены статьей 164 НК РФ.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров:
- скота и птицы в живом весе;
- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
- молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
- яйца и яйцепродуктов;
- масла растительного;
- маргарина;
- сахара, включая сахар-сырец;
- соли;
- зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
- маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
- хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
- крупы;
- муки;
- макаронных изделий;
- рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
- море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
- продуктов детского и диабетического питания;
- овощей (включая картофель).
Вообще нужно отметить, что зачастую организации общественного питания затрудняются правильно определить, по какой ставке следует облагать ту или иную продукции, изготовленную на предприятии. Остановимся на этом моменте несколько подробнее.
Те, кто внимательно читал текст статьи 164 НК РФ обратил, наверное, внимание на тот момент, что Налоговый Кодекс при определении продукции, подлежащей налогообложению по ставке 10% обязывает налогоплательщика пользоваться кодами видов продукции, установленными Правительством Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора продукции, а также Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден Перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.
Определенные трудности возникают у организаций общественного питания и с суммами вычетов по налогу на добавленную стоимость. Имеют ли право организации общественного питания принимать к вычету всю сумму «входного» налога, если они одновременно реализуют продукцию по разным ставкам?
Налоговый Кодекс не связывает вычет по налогу с размером ставки, по которой осуществляется реализация. Он выдвигает только требования в части осуществления налогоплательщиком как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Кроме того, пониженная ставка НДС не является льготой, поэтому раздельный учет расходов вести не требуется.
Таким образом, независимо от того, по какой ставке облагается НДС изготавливаемая продукция организацией общественного питания, организация может принимать к вычету всю сумму «входного» налога, уплаченного поставщикам. (Конечно, только в том случае, если у организации выполнены все требования налогового законодательства).
Внимание!
Если для получения вычета по «входному» НДС раздельный учет не нужен, то этого нельзя сказать в отношении сумм начисленного налога, причитающегося к уплате в бюджет.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (статья 166 НК РФ).
Организация общественного питания должна вести раздельный учет выручки от реализации продукции собственного изготовления и товаров, которые реализуются по ставкам 10 и 18 процентов.
Такое же правило действует и в отношении товаров, перепродаваемых организациями общественного питания.
Организация такого раздельного учета достаточно сложна и трудоемка, однако, финансовые преимущества от этого очевидны.
С целью организации раздельного учета выручки, которая облагается по разным ставкам в бухгалтерском учете к счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» нужно организовать дополнительно аналитический учет выручки, иначе говоря, открыть субсчета второго порядка:
90.1.0 «Выручка от реализации услуг общепита и товаров, не облагаемая НДС»;