Форма №5 «Примечание к годовой финансовой отчетности», отражает показатели:
· нематериальные активы;
· основные средства;
· капитальные инвестиции;
· финансовые инвестиции;
· доходы и расходы;
· денежные средства.
Данные формы отчетности составляет бухгалтерия предприятия. На предприятии ОАО «КРК», также проводится поквартальный баланс, где показатели отражаются за каждый квартал.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «КРК», ВЛИЯНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ГРУПП ФАКТОРОВ НА РАЗМЕР ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ
2.1. Анализ состава, динамики и выполнения плана валовой прибыли.
Валовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Валовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.
Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
Проанализируем состав и динамику валовой прибыли, данные приведем в приложении Е.
Проведем расчеты:
Прибыль от реализации:
Пр = ЧД-С+Д, где (2.1.1)
ЧД — чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), тыс.грн.;
С — себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), тыс.грн;
Д — другие операционные доходы, тыс.грн.
Рассчитаем Пр за последних 3 года:
2006 г.
Пр = 5514,7-4766,0+636,3 = 1385,0 (тыс.грн)
2007 г.
Пр = 6143,1-5743,0+440,3 = 840,4 (тыс.грн)
2008 г.
Пр = 9968,0-9014,0+564 = 1418,0 (тыс.грн)
Проведем факторный анализ прибыли от реализации продукции.
Для этого найдем зависимость ВП от ЧД, С и другие операционные доходы, за 3 последних года. В факторном анализе будет использоваться метод цепных подстановок, который предусматривает нахождение первого и второго условия. В данном случае используется трехфакторная модель, которая рассматривает нахождение только первого и второго условия.
Рассмотрим отношение 2007 г. к 2006 г.:
∆Пр = Пр07-Пр06 = 840,4-1385,0 = -544,6 (тыс.грн)
Пр06 = ЧД06-С06+Д06 = 5514,7-4766,0+636,3 = 1385,0 (тыс.грн)
Пр1усл = ЧД07-С06+Д06 = 6143,1-4766,0+636,3 = 2013,4 (тыс.грн)
Пр2усл = ЧД07-С07+Д06 = 6143,1-5743,0+636,3 = 1036,4 (тыс.грн)
Пр07 = ЧД07-С07+Д07 = 6143,1-5743,0+440,3 = 840,4 (тыс.грн)
Составляем баланс показателей:
∆Пр = ∆Пр
∆Пр(ЧД) = Пр1усл -Пр06 = 2013,4-1385,0 = 628,4 (тыс.грн)
∆Пр(С) = Пр2усл -Пр1усл = 1036,4-2013,4 = -977,0 (тыс.грн)
∆Пр(Д) = Пр07 -Пр2усл = 840,4-1036,4 = -196,0 (тыс.грн)
∆Пр = 628,4-977,0-196,0 = -544,6 (тыс.грн)
Рассмотрим отношение 2008 г. к 2007 г.:
∆Пр = Пр08-Пр07 = 1418,0-840,4 = 577,6 (тыс.грн)
Пр07 = ЧД07-С07+Д07 = 6143,1-5743,0+440,3 = 840,4 (тыс.грн)
Пр1усл = ЧД08-С07+Д07 = 854,0-5743,0+440,3 = -4448,7 (тыс.грн)
Пр2усл = ЧД08-С08+Д07 = 9866,0-9014,0+440,3 = 1292,3 (тыс.грн)
Пр08 = ЧД08-С08+Д08 = 9868,0-9014,0+564 = 1418,0 (тыс.грн)
Составляем баланс показателей:
∆Пр = ∆Пр
∆Пр(ЧД) = Пр1усл -Пр07 = -4448,7-840,4 = -5289,1 (тыс.грн)
∆Пр(С) = Пр2усл -Пр1усл = 1292,3+4448,7 = 5741,0 (тыс.грн)
∆Пр(Д) = Пр08 -Пр2усл =1418,0-1292,3 = 125,7 (тыс.грн)
∆Пр= 125,7+5741,0-5289,1 = 577,6 (тыс.грн)
Рассмотрим отношение 2008 г. к 2006 г.:
∆Пр= Пр08-Пр06 = 1418,0-1385,0 = 33,0 (тыс.грн)
Пр06 = ЧД06-С06+Д06 = 5514,7-4766,0+636,3 = 1385,0 (тыс.грн)
Пр1усл = ЧД08-С06+Д06 = 854,0-4766,0+636,3 = -3275,7 (тыс.грн)
Пр2усл = ЧД08-С08+Д06 = 9866,0-9014,0+636,3 = 1488,3 (тыс.грн)
Пр08 = ЧД08-С08+Д08 = 9868,0-9014,0+564 = 1418,0 (тыс.грн)
Составляем баланс показателей:
∆Пр = ∆Пр
∆Пр(ЧД) = Пр1усл -Пр07 = -3275,7-1385,0 = -4660,7 (тыс.грн)
∆Пр(С) = Пр2усл -Пр1усл = 1488,3+3275,7 = 4764,0 (тыс.грн)
∆Пр(Д) = Пр08 -Пр2усл = 1418,0-1488,3 = -70,3 (тыс.грн)
∆Пр = 4767,0-4660,7-70,3 = 33 (тыс.грн)
Из проведенного выше анализа можно сделать вывод, что с каждым годом наблюдается увеличение прибыли от реализации. Так в 2007 г. ВП уменьшилась на 544,6 тыс.грн, по сравнению с 2006 г., такая тенденция связана с увеличением себестоимости реализованной продукции в 2007 г. (она составила 5743,0 тыс.грн).
Рассматривая 2008 г., то тут заметна положительная тенденция, т.е. заметно увеличение Пр, это связано с увеличением ЧД (он составил 9866,0 тыс.грн).
Сальдо прочих операционных доходов и расходов:
С-до = П(у)-Пр, где (2.1.2)
П(у) — прибыль (убыток) от основной операционной деятельности, тыс.грн.;
Пр — прибыль от реализации продукции, тыс.грн.
Рассчитаем С-до за 3 последних года:
2006г.
С-до = 153,5-1385,0 = -1231,5 (тыс.грн)
2007 г.
С-до = -509,7-840,4 = -1350,1 (тыс.грн)
2008 г.
С-до = -413-1418 = -1831 (тыс.грн)
Как видно из приложения Е за исследуемый период предприятие получало прибыль только в 2006 г. и 2008 г., а в 2007 г. его деятельность была убыточна. Можно сказать, что в 2008 г. происходит постепенное возобновление нормальной деятельности предприятия, которое выводит его из кризисного состояния. Наибольшую долю в структуре средств занимают другие доходы, так в 2006 г. они составляли 86,7%, в 2008 г. – 158,75% .
Анализируя состав и динамику прибыли, следует иметь в виду, что ее размер во многом зависит и от учетной политики предприятия. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.
Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.
2.2. Анализ использования прибыли предприятия ОАО «КРК»
Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения.
Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, т.к. от этого зависит сумма налога на прибыль и сумма чистого дохода.
Расчет налогооблагаемой прибыли представлен в табл. 2.2.1.
Таблица 2.2.1
Расчет налогооблагаемой прибыли на ОАО «КРК» за 2006-2008 гг.
| Показатели | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. |
| Валовая прибыль (убыток) | 748,7 | 400,1 | 854 |
| Сальдо прочих операционных доходов и расходов | -595,2 | -909,8 | -1267 |
| Прибыль (убыток) от операционной деятельности | 153,5 | -509,7 | -413 |
| Сальдо финансовых доходов и расходов | 324,8 | -53,9 | 435 |
| Прибыль (убыток) от обычной деятельности | 478,3 | -563,6 | 22 |
| Прибыль (убыток) от внереализационной деятельности | -403,1 | 2 820,40 | 5 |
| Налогооблагаемая прибыль | 75,2 | 2256,8 | 17 |
| Ставка налогообложения | 25% | 25% | 25% |
| Сумма налога на прибыль | 18,8 | 564,2 | 4,25 |
По данным табл. 2.2.1 видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась на 2200 тыс. грн. На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину общей суммы прибыли (убытка) от обычной деятельности, а также от внереализационной деятельности.
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Однако провести анализ распределения чистой прибыли на анализируемом предприятии не представляется возможным, т.к. ОАО «КРК» получило чистую прибыль только в 2006 г. и полностью потребило ее для производственных нужд.
Валовая прибыль :
ВП = ЧД-С, где (2.2.1)
ЧД — чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), тыс.грн.;
С — себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), тыс.грн.
Рассчитаем ВП за 3 последних года:
2006 г.
ВП = 5514,7-4766,0 = 748,7 (тыс.грн.)
2007 г.
ВП = 6143,1-5743,0 = 400,1 (тыс.грн)
2008 г.
ВП = 9868,0-9014,0 = 854,0 (тыс.грн)
Проведем факторный анализ валовой прибыли предприятия.
Для этого найдем зависимость ВП от ЧД и С, за 3 последних года. В факторном анализе будет использоваться метод цепных подстановок, который предусматривает нахождение первого и второго условия. В данном случае используется двухфакторная модель, которая рассматривает нахождение только первого условия.
Рассмотрим отношение 2007 г. к 2006 г.:
∆ВПо = ВП07-ВП06 = 400,1-748,7 = -348,6 (тыс.грн)
ВП06 = ЧД06-С06 = 5514,7-4766,0 = 748,7 (тыс.грн)
ВП1усл = ЧД07-С06 = 6143,1-4766,0 = 1377,1 (тыс.грн)
ВП07 = ЧД07-С07 = 6143,1-5743,0 = 400,1 (тыс.грн)
Составляем баланс показателей:
∆ВПо = ∆ВП
∆ВП(ЧД) = ВП1усл -ВП06 = 1377,1-748,7 = 628,4 (тыс.грн)
∆ВП(С) = ВП07 -ВП1усл = 400,1-1377,1 = -977,0 (тыс.грн)
∆ВП = 628,4-977,0 = -348,6 (тыс.грн)
Рассмотрим отношение 2008 г. к 2007 г.:
∆ВПо = ВП08-ВП07 = 854,0-400,1 = 453,9 (тыс.грн)
ВП07 = ЧД07-С07 = 6143,1-5743,0 = 400,1 (тыс.грн)
ВП1усл = ЧД08-С07 = 854,0-5743,0 = -4889 (тыс.грн)
ВП08 = ЧД08-С08 = 9868,0-9014,0 = 854,0 (тыс.грн)
Составляем баланс показателей:
∆ВПо = ∆ВП
∆ВП(ЧД) = ВП1усл -ВП07 = -4889-400,1 = -5289,1 (тыс.грн)
∆ВП(С) = ВП08 -ВП1усл = 854,0+4889,0 = 5743,0 (тыс.грн)
∆ВП = 5743,0-5289,1 = 453,9 (тыс.грн)
Рассмотрим отношение 2008 г. к 2006 г.:
∆ВПо = ВП08-ВП06 = 854,0-748,7 = 105,3 (тыс.грн)
ВП06 = ЧД06-С06 = 5514,7-4766,0 = 748,7 (тыс.грн)
ВП1усл = ЧД08-С06 = 854,0-4766,0 = -3912,0 (тыс.грн)
ВП08 = ЧД08-С08 = 9868,0-9014,0 = 854,0 (тыс.грн)
Составляем баланс показателей:
∆ВПо = ∆ВП
∆ВП(ЧД) = ВП1усл -ВП07 = -3912-748,7 = -4660,7 (тыс.грн)
∆ВП(С) = ВП08 -ВП1усл = 854,0+3912,0 = 4766,0 (тыс.грн)
∆ВП = 4766,0-4660,7 = 105,3 (тыс.грн)
Из проведенного выше анализа можно сделать вывод, что с каждым годом наблюдается прирост валовой прибыли предприятия. Так в 2007 г. ВП уменьшилась на 348,6 тыс.грн, по сравнению с 2006 г., такая тенденция связана с увеличением себестоимости реализованной продукции в 2007 г. (она составила 5743,0 тыс.грн).