Долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов.
Далее следует отметить, что в данной работе будут рассмотрены вложения в нефинансовые активы (далее вложения во внеоборотные активы).
В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет 08 с аналогичным названием [8, c. 321].
Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". К нему могут быть открыты следующие субсчета:
1 "Приобретение земельных участков";
2 "Приобретение объектов природопользования";
3 "Строительство объектов основных средств";
4 "Приобретение объектов основных средств".
Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов.
По дебету счета 08 отражают суммы фактических затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость.
Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01, при этом делается запись:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08/3 «Строительство объектов основных средств»
Отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
По своему характеру эти вложения являются долгосрочными. В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»: «Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Они связаны с:
- осуществлением капитального строительства, а также реконструкцией расширением, техническим перевооружением действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или частей) основных средств;
- приобретением земельных участков и объектов природопользования;
- приобретением и созданием активов нематериального характера».
Вложения во внеоборотные активы являются довольно широким понятием, поэтому далее хотелось бы рассмотреть состав и классификацию вложений во внеоборотные активы [12, c. 253].
Вложения в основные средства. Основные средства могут поступать в организацию по следующим направлениям:
а) при передаче учредителями, акционерами в счет вклада в уставный капитал. В бухгалтерском учете отражается по дебету 08 счета субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств:
Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
Отражена стоимость ОС, полученных в качестве вклада в УК.
б) путем капиталовложений.
Капитальные вложения – это процесс воспроизводства материальных ценностей, составляющих основные фонды предприятий. Также под капитальными вложениями следует понимать направление предприятием денежных средств в новое строительство, на приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение уже действующих объектов основных средств:
1)покупка готовых объектов основных средств. В свою очередь включает в себя вложения в объекты, не требующие монтажа, и приобретение оборудования, требующего монтажа.
Приобретение оборудования, требующего монтажа. Бухгалтерский учет ведется на счете 07 «Оборудование к установке». Данный счет предназначен для учета оборудования, хранящегося на складах, ожидающего передачи в монтаж в следующих отчетных периодах, когда будут созданы для этого необходимые технические или организационно-экономические условия.
2) путем строительства, которое может осуществляться подрядным и хозяйственным способом. В первом случае заказчик поручает строительство подрядной организации, во втором - выполняет работы собственными силами [21, c. 314].
Дебет 08/3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.
Учитываются затраты по строительству, монтажу, прочей достройке и дооборудованию объектов ОС хозяйственным способом.
Дебет 08/3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Учитываются затраты при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов ОС подрядным способом.
Дебет 19/1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Выделен НДС при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов ОС подрядным способом
Также нужно отметить, что капитальные вложения могут группироваться:
- по назначению (строительство объектов производственного, непроизводственного и бытового назначения). Данная группировка обусловлена тем, что для перечисленных видов объектов установлены различные требования по формированию отчетных показателей. Кроме того, следует учитывать и то, каким образом впоследствии будут возмещаться суммы, израсходованные на строительство – посредством начисления амортизационных отчислений (для объектов основных средств производственного назначения), прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (для объектов непроизводственного назначения) или частично за счет себестоимости и частично – за счет чистой прибыли (для объектов бытового назначения).
в) путем безвозмездного получения. В случае безвозмездного получения основных средств, согласно 32 статье Гражданского кодекса РФ, считается, что имущество поступило по договору дарения. Однако в некоторых случаях заключение договора дарения запрещено. Безвозмездное получение основных средств возможно: от физических лиц, от учредителей, от материнской организации, от органов власти, от некоммерческих организаций.
Такие объекты облагаются по рыночной стоимости, а вся стоимость облагается налогом на прибыль при принятии к учету. НДС с этого имущества уплачивает передающая сторона [14, c. 321].
Пример. Исходные данные. Организация получила по договору дарения складское оборудование. По заключению оценщика текущая рыночная стоимость оборудования на дату перехода права собственности - 170 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию.
Решение.
Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»
Сумма 170 000 руб.
Отражено поступление оборудования по договору дарения.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Сумма 170 000 руб.
Отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию.
г) получение основных средств по договору мены. Согласно п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Основными документами, заполняемыми при поступлении основных средств, являются: акт приема-передачи по форме ОС-1 (приобретение у юридического лица); акт купли-продажи (приобретение у физического лица);
Документы составляются специально назначенной комиссией. К документу прилагается техническая документация, а после оприходования на основании этих документов открываются инвентарные карточки.
Формирование стада продуктивного и рабочего скота. Учитывается на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», если организация самостоятельно занимается выращиванием животных, и на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных», если животные приобретаются на стороне либо же получены безвозмездно.
2.1 Основные экономические показатели организации
Учхоз «Кубань» КГАУ был учреждено в соответствии с законодательством РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности».
Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с частью первой Гражданского кодекса Российской Федерации.
Место нахождения Общества: 350914, Россия, Краснодарский край, , ст. Елизаветинская, ул. Широкая 231.
Основными видами деятельности Общества являются производство и реализация с/х продукции.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств, учитываемых на его самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.
Оценка имущества Учхоз «Кубань» КГАУ, проведенная нами за период 2006 – 2008 гг., представлена в таблице 1.
Анализ данных таблицы 1 показал, что в составе имущества исследуемого хозяйства преобладает доля оборотных активов (на конец 2006 г. — 73,85%, на конец 2008 г. — 68,43%). Причем наибольший удельный вес в составе оборотных активов составляют запасы (на конец 2006 г. — 63,88%, на конец 2008 г. — 57,39%), а наименьший удельный вес — расчеты с дебиторами (на конец 2006 г. — 0,9%, на конец 2008 г. — 2,69%). В динамике отмечается прирост стоимости оборотных активов (на 28,03%), в основном за счет роста стоимости расчетов с дебиторами.