Что же касается других социальных льгот, выплачиваемых в натуральной форме, то здесь также возможны различные ситуации. Например, выдача путевки работнику оформляется по товарной накладной формы ТН-2; предоставление транспортной услуги - путевым листом и т.п.
Налогообложение оплаты труда в натуральной форме
Выше уже отмечалось, что выплаты в натуральной форме могут производиться: 1) при расчете по уже начисленным работнику суммам либо при начислении зарплаты и 2) по системам премирования и предоставления различных социальных льгот.
В первом случае будут исчисляться налоги при реализации от выручки, а во втором - могут возникать различные аспекты, которые необходимо учитывать при налогообложении. Рассмотрим более подробно основные из них.
Подоходный налог
Согласно ст. 5 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) (далее - Закон о подоходном налоге) при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона о подоходном налоге налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.
При отсутствии цен (тарифов), применяемых такими организациями и ИП, налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам совместно с Министерством экономики Республики Беларусь. В стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества включается соответствующая сумма налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.
При получении плательщиком от физических лиц, не являющихся ИП, дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном частью 2 п. 1 ст. 6 Закона о подоходном налоге.
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
- оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;
- полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;
- доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.
Согласно ст. 17 Закона о подоходном налоге для целей исчисления подоходного налога дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
Налоговые агенты (в нашем случае наниматели) для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога.
При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган, в свою очередь, в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику платежное извещение на уплату налога.
Уплата налога плательщиками производится также в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом платежного извещения.
Налог на добавленную стоимость
Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Беларуси, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, реализуемых своим работникам.
В соответствии со ст. 10 данного законодательного акта при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - ОИС), при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами на ОИС или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.
Налог с продаж
Объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При этом к продаже за наличный расчет приравнивается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги). Например, если организация через свою столовую обслуживает своих сотрудников обедами, стоимость которых затем удерживается из их зарплаты, то такая частичная натуральная оплата труда рассматривается для целей обложения налогом с продаж как передача товаров населению и соответственно подлежит обложению данным налогом. При этом налогооблагаемая база по налогу с продаж не зависит от фактической стоимости реализованных за наличный расчет товаров (работ, услуг).
Вместе с тем если организация за счет собственных средств (нераспределенной прибыли, фонда потребления) перечисляет денежные средства в оплату обедов для своих сотрудников в порядке безналичного расчета, то объект по налогу с продаж не возникает, поскольку реализация осуществляется между юридическими лицами.
Единый налог для производителей
сельскохозяйственной продукции
Объектом обложения единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) является валовая выручка. Она определяется как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций (п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 13.07.1999 № 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" (по состоянию на 18.10.2006). При определении валовой выручки, облагаемой единым налогом, не учитываются средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству, стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм, а по крестьянским (фермерским) хозяйствам - и выручка от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, произведенной этими хозяйствами в течение 3 лет с момента их регистрации.
Таким образом, к средствам от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества при определении валовой выручки относится, в том числе реализация продукции, товаров (работ, услуг) своим работникам, включая реализацию в порядке натуральной оплаты труда. Поэтому на выплаты работнику в натуральной форме необходимо исчислить единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции в размере 2%.
Отчисления в Фонд социальной защиты населения
Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд) являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров. Данный перечень утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (по состоянию на 17.10.2006).
Поэтому на выплаты работнику в натуральной форме необходимо начислить обязательные страховые взносы в Фонд.
Страховые взносы при страховании от несчастных случаев
В соответствии с п. 242 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 "О страховой деятельности" (по состоянию на 12.01.2007), страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются юридические лица (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с трудовым и гражданским законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Беларусь
Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (по состоянию на 04.11.2006) (далее - Положение), объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, указанных в п. 3 Положения. Следовательно, на выплаты работнику в натуральной форме необходимо начислить страховые взносы по данному виду обязательного страхования.