Источники погашения налогов, сборов и отчислений
В соответствии с п. 2.7.1.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Основные положения), в состав расходов на оплату труда включается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам.
При предоставлении работникам социальных льгот нанимателю необходимо учитывать, что понесенные расходы в ряде случаев не связаны с производством продукции (работ, услуг). Это означает, что они не могут включаться в себестоимость, а погашаются за счет собственных источников. Однако при отражении их в бухгалтерском учете следует иметь в виду, что согласно п. 2.2.16 Основных положений обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в Фонд и государственный фонд содействия занятости включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Из вышеизложенного следует, что при отражении исчисленных в Фонд сумм сначала необходимо определить, является ли физическое лицо, которому производится выплата в натуральной форме, на момент ее выплаты работником организации, занятым в производстве продукции (работ, услуг), а затем уже отражать эти суммы в бухгалтерском учете на соответствующих счетах.
Бухгалтерский учет
Натуральные выплаты работникам отражаются в бухучете как реализация, т.е. с использованием сч. 90 "Реализация" - при предоставлении работнику продукции собственного производства (сч. 43 "Готовая продукция"), работ, услуг (сч. 45 "Товары отгруженные") и покупного товара (сч. 41 "Товары"), а также сч. 91 "Операционные доходы и расходы" - в иных случаях.
При выплатах в натуральной форме продукции (работ, услуг) собственного производства и покупных товаров в бухгалтерском учете суммы начисленных налогов отражаются по дебету сч. 90 "Реализация" (субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость", 5 "Прочие налоги и сборы из выручки") в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Таблица 1
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 70 | 90-1 | Отражена выручка от реализации продукции, товара (работы, услуги) своему работнику в порядке натуральной оплаты труда |
| 90-3 | 68 | Начислен НДС от реализации продукции, товара (работы, услуги) своему работнику в порядке натуральной оплаты труда |
| 90-2 | 20, 41, 43, 45 | Списана стоимость продукции, товара (работы, услуги), выданной работнику в счет заработной платы |
| 90-5 | 68 | Начислены иные налоги от реализации продукции, товара (работы, услуги) своему работнику в порядке натуральной оплаты труда |
| 90-9 | 99 | Определен финансовый результат от реализации товара (продукции, работы, услуги) в порядке натуральной оплаты труда |
Если в порядке натуральной оплаты труда реализуется иное имущество организации, учтенное в составе основных средств, сырья, материалов и другого имущества, то для расчетов используется сч. 91 "Операционные доходы и расходы".
Таблица 2
| Счет дебета | Счет кредита | Содержание операции | ||
| 70 | 91-1 | Отражена выручка от реализации имущества организации в порядке натуральной оплаты труда | ||
| 91-2 | 68 | Начислен НДС от реализации имущества организации в порядке натуральной оплаты труда | ||
| 91-2 | 01-9 | Списана остаточная стоимость основных средств, реализованных в порядке натуральной оплаты труда | ||
| 01-9 | 01 | Отражена первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, реализованных в порядке натуральной оплаты труда | ||
| 02 | 01-9 | Списана начисленная амортизация по объектам основных средств, реализованных в порядке натуральной оплаты труда | ||
| 91-2 | 10, 07и др. | Отражена стоимость иного имущества, реализованного в порядке натуральной оплаты труда | ||
| 91-9 | 99 | Определен финансовый результат | ||
Список использованных источников
1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. / Минск « Беларусь» 1997.
2. Трудовой кодекс Республики Беларусь, принят Палатой Представителей 8 июня 1999 года. Одобрен Советом республики 30 июня 1999 года / Мн.: Амалфея 1999. – 240с.
3. Дмитрук В. Н. Трудовое право. / Учебное пособие. – Мн.: Амалфея, 2000.
4. Комментарий к Трудовому кодексу Республики Беларусь. Под ред. Василевича Г. А. Издательство Амалфея. / 2003. – 1120с.
5. Трудовое право: Учебник / В. И. Семенков, В. Н. Артемова, Г. А. Василевич и др.; Под общ. ред. Семенкова В. И. / Мн.; Амалфея, 1999. - 592 с.
6. Трудовое право / Под ред. О.В. Смирнова, учебник, изд. 3-е, перераб. и дополненное – М.: Издательская группа «Проспект», 2000. / 447с.