При проверке правильности образования резервов используются расчеты, сметы и другие документы, прилагаемые к приказу об учетной политике для обоснования целесообразности создания резервов. При необходимости получения доказательств обоснованности начисления резервов аудитором может быть составлен альтернативный расчет размеров образования резервов. В случае обнаружения несоответствий необходимо получить доказательства о внесении исправлений до составления отчетности либо определить влияние выявленных отклонений на достоверность статьи баланса.
Правильность использования резервов устанавливается проверкой первичных документов, подтверждающих списание фактически произведенных расходов за счет резервов (расчетно - платежные ведомости, акты выполненных работ, платежные поручения, расходные кассовые ордера и др.).
2.1.5.Аудит собственных акций
Акция - ценная бумага, которая подтверждает внесение ее владельцем определенной суммы в уставной капитал акционерного общества. Она дает право на участие в управлении акционерного общества и распределение его дохода.
В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода. Основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Аудитор должен в документальном порядке оформить программу аудита, которая представляет собой перечень действий аудитора для детальных проверок.
Из анализа проверки вытекают следующие задачи: подтвердить правильность ведения учета выкупленных акций; подтвердить правильность документального оформления; установить правильность и своевременность выкупа и погашения акций; подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности; проверить правильность ведения Книги учета ценных бумаг.
Примерная программа проведения аудита акций выкупленных у акционеров представлена в таблице 5:
Таблица 5
Программа аудита акций, выкупленных у акционеров
| Содержание процедуры | Источники информации | Методы получения ауд. данных | Нормативные и законодательные акты |
| Проверить правильность формирования первоначальной стоимости эмиссионного дохода по акциям | |||
| Изучить состав затрат, отражаемых по сч.81 и субсчета по нему | Первичные учетные документы: документы приема-передачи акций, приходные и расходные кассовые ордера | Проверка документов | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» |
| Проверить правильность ведения аналитического учета по сч.81 | Регистры аналитического учета | Проверка регистров | |
| Проверить по какой стоимости производится учет выкупленных акций | Протоколы собраний учредителей | ||
| Выяснить в какие сроки планируется произвести выкуп акций | Выписки из протоколов |
Глава 3. Ситуационное задание
Задание № 15
Аудиторской организацией проводится проверка отчетности ОАО "Атлант" за девять месяцев 2004 года. Аудитором, проверявшим операции по учету нематериальных активов, были обнаружены записи в первичных документах, свидетельствующие о том, что 10 марта 2004 года аудируемым лицом был приобретен патент на изобретение стоимостью 300000 руб. (сумма без НДС) и свидетельство на полезную модель стоимостью 60000 руб. (без НДС); по договору момент оплаты совпадает с моментом перехода прав собственности. 15 июня 2004 года ОАО "Атлант" был заключен лицензионный договор с ЗАО "Новые Технологии Плюс" сроком на 5 лет на право выпуска изделий, защищенных правами на объекты промышленной собственности. По договору ОАО "Атлант" выплачивает ЗАО "Новые Технологи Плюс" 900000 руб. единовременно и каждый квартал до его окончания вносит лицензионные платежи в размере 90000 руб. (суммы указаны без НДС). От бухгалтера получены разъяснения, что к учету приняты 3 объекта нематериальных активов по стоимости, отраженной в учетных записях, со сроками полезного использования 20 лет (патент на изобретение), 10 лет (свидетельство на полезную модель) и 5 лет (права по лицензионному договору). В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи.
Таблица 6
| Дата | Корр-ция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 10.03.2004 | Д04 К60 | 360000 | Приобретен патент на изобретение |
| Д04 К60 | 72000 | Приобретено свидетельство на полезную модель | |
| Д60 К51 | 432000 | Оплачены счета поставщиков | |
| 15.06.2004 | Д04 К60 | 1080000 | Заключен лицензионный договор |
| Д60 К51 | 1080000 | Оплачены счета поставщиков |
В составе документов аудируемого лица имеется заключение независимого эксперта, что изобретение, защищенное приобретенным патентом, может приносить доход от использования в основной деятельности в течение не более чем 12 лет, полезная модель - не более чем 6 лет. В соответствии с данным заключением руководством принят и одобрен долгосрочный бизнес-план деятельности организации, сроки снятия с производства соответствующих изделий которым установлены в 12 и 6 лет. Сумма активов ОАО "Атлант" на отчетную дату составляет 2500000 руб., величина выручки за проверяемый период — 4000000 руб., прибыль до налогообложения - 250000 руб. Согласно патентному законодательству РФ патенты выдаются на срок до 20 лет, свидетельства на полезную модель - до 5 лет с возможностью продления не более чем на 3 года.
Задание: на основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности, сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (с вариантами правильных записей).
Решение задания:
При проверке правильности приведенных данных было обнаружено, что не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом.
При отражении операций было нарушено ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов»
Был обнаружен ряд ошибок при составлении первичной документации. Вариант правильных записей приведен в таблице 7
Таблица 7
| Дата | Корр-ция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| 10.03.2004 | Дт76 (60) Кт51 Дт19 Кт 76(60) | 300000 60000 | Приобретен патент на изобретение | |
| Дт 76(60) Кт51 Дт19 Кт76(60) | 60000 12000 | Приобретено свидетельство на полезную модель | ||
| Д60 К51 | 432000 | Оплачены счета поставщиков | ||
| Дт04 Кт 08/5 | 3600000 | Приобретенный патент зачислен в состав нематериальных активов | ||
| Дт68 Кт19 | 720000 | Принят к вычету НДС, уплаченный по затратам, связанным с приобретением патента. | ||
| 15.06.2004 | Дт04 Кт04 | 1080000 | Заключен лицензионный договор | |
| Д60 К51 | 1080000 | Оплачены счета поставщиков | ||
Влияние данных ошибок на показатели финансовую отчетность значительно велики, так как неправильное отражение бухгалтерских проводок влечет за собой существенное искажение бухгалтерской финансовой отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Глава 1. Данный порядок определения аудиторского риска приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» разработать собственный порядок его определения.
Если окажется что при проверке экономического субъекта аудиторский риск высок, то аудиторская фирма делает вывод - у данного клиента при подтверждении отчета предстоит большой объем работы, а это, в свою очередь, накладывает на работу аудиторов временные и стоимостные границы, поскольку проверка должна проводиться в относительно ограниченный промежуток времени и стоимость аудиторских услуг зависит от затраченного рабочего времени. Таким образом, при проведении аудита необходимо предпринимать меры для того, чтобы аудиторский риск был снижен до разумно-минимального уровня.
Если аудитор не в состоянии снизить аудиторский риск до приемлемого уровня, то это может повлечь за собой выдачу ошибочного заключения или служить основанием для подготовки по итогам проверки заключения, отличного от безусловно положительного.
Подобное присутствие постоянного риска выдачи ошибочного заключения повышает значение правильного юридического оформления договора на предоставление аудиторских услуг. Необходимо четко разграничить и зафиксировать обязанности и ответственность клиента и обязанности и ответственность аудитора, с тем чтобы впоследствии при возникновении спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы. Экономический субъект по отношению к аудитору выполняет обязательства по созданию необходимых условий для проведения проверки, предоставлению всего объема требуемой информации, отвечает за ее достоверность.
Глава 2. Функция аудитора сводится к осуществлению проверки, достаточной для формирования мнения по следующим вопросам: верность и объективность предоставленной отчетности, полнота и правильность ведения бухгалтерской документации, степень соответствия учетных данных требованиям и нормам законодательства. При этом ответственность за предоставление полной и достоверной финансовой информации непосредственно возложена на администрацию предприятия.