Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей прибыли. Обобщенно эти показатели представлены в Отчете о финансовых результатах (форма № 2 годового и квартального бухгалтерского отчета предприятий).
Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг; результата (прибыли или убытка) от финансовых операций, доходов и расходов от прочих внереализационных операций. Формализованный расчет балансовой прибыли:
П = Пр +(-) Пф +(-) Пвн,
где П – балансовая прибыль или убыток;
Пр – результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
Пф – результат от прочей реализации и финансовых операций;
Пвн – результаты (доходы и расходы) от прочих внереализационных операций.
Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. На изменение прибыли влияют две группы факторов: внешние и внутренние. К внешним факторам относятся:
- природные условия;
- транспортные условия;
- социально-экономические условия;
- уровень развития экономических связей;
- цены на производственные ресурсы и др.
К внутренним факторам изменения прибыли относятся:
- основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции);
- не основные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям, и др.).
Влияние факторов может быть развернуто по каждому слагаемому балансовой прибыли. Например, возьмем прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Её изменение зависит от изменения себестоимости продукции, а изменение себестоимости продукции зависит от изменений в оплате труда, материальных затрат и амортизации. В конечном счете, все эти изменения влияют на балансовую прибыль. Повышение себестоимости ведет к снижению балансовой прибыли и наоборот.
Получение достаточной величины прибыли является конечной целью любой коммерческой организации. Однако отношение к оценке прибыли неоднозначно. Увеличение массы прибыли отражает увеличение результативности работы предприятия. Вместе с тем, действующая система налогообложения доходов вынуждает предпринимателей скрывать свои доходы, использовать все легальные возможности манипулирования величиной прибыли для снижения налогооблагаемой базы.
Объективная оценка качества показателей прибыли, представленных в бухгалтерской отчетности, необходима не только в фискальных целях, но более всего – в целях, которые определяют степень надежности финансового положения предприятия. Сокращение дистанции между зафиксированной в бухгалтерской отчетности номинальной величиной прибыли и ее реальной величиной, подкрепленной реальным притоком денежных средств на предприятие, является одной из важнейших задач финансового анализа.
Одной из основных причин несовпадения отчетной и реальной величины прибыли является применение регулирующих воздействий учётной политики предприятия, т.е. особенности конкретной методики, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета на предприятии.
Методы регулирования прибыли, самостоятельно определяемые предприятием на основании действующих общих правил организации бухгалтерского учета при выборе учетной политики, сводятся к следующим положениям.
1. Изменение стоимостных границ отнесения предметов – к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП).
При отнесении предметов к МБП предприятие получает больше возможностей управлять себестоимостью продукции посредством варьирования способами отнесения стоимости МБП на издержки производства и обращения. Кроме этого, упрощается процедура их учета, а также реализации и иного выбытия.
2. Выбор способа начисления износа по МБП.
Способ начисления износа по МБП оказывает существенное влияние на себестоимость продукции. Зная интенсивность потребления МБП (передачи их в производство), можно заранее определить предел повышения себестоимости продукции по каждому из регламентированных вариантов погашения стоимости МБП:
начисление износа в размере 100% стоимости МБП;
начисления износа в размере 50%;
начисление износа в соответствии с установленными нормами или сметными ставками.
3. Выбор порядка начисления износа по основным средствам.
В соответствии с действующим положением предприятия имеют возможность осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных средств. Метод ускоренной амортизации позволяет в более короткие сроки перенести стоимость используемых основных средств на издержки производства и обращения, т.е. их воспроизводства. При этом себестоимость продукции возрастает, что ведёт к уменьшению прибыли и налогов на прибыль.
4. Выбор порядка начисления износа по нематериальным активам.
Предприятия сами определяют порядок начисления износа и перечень объектов нематериальных активов, по которым износ начисляется. Нормы износа также устанавливаются предприятием самостоятельно. Имея в виду, что первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, а также срок их полезного использования определяется договорными отношениями, можно заключить, что предприятие имеет немалые возможности в регулировании себестоимости продукции и прибыли.
5. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (сырья, материалов, топлива и т.д.).
Действующими положениями оценку израсходованных материальных ресурсов разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки:
по средней фактической себестоимости приобретения материальных ресурсов;
по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (ЛИФО).
Выбор метода оценки материальных затрат оказывает наиболее существенное влияние на себестоимость продукции и прибыль. В условиях инфляции оценка материальных затрат по первому и второму методам ведет к неоправданному занижению себестоимости продукции и, как следствие, к неоправданному завышению прибыли и налога на прибыль или наоборот.
Использование метода ЛИФО в этих условиях, солее предпочтительно, потому что приводит к увеличению себестоимости продукции в части материальных затрат и к уменьшению прибыли.
6. Выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции одним из следующих способов:
- фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения – прямо переносятся на себестоимость продукции и прибыль;
- создаётся ремонтный фонд с последующим списанием из него фактических затрат по ремонту основных средств;
- фактические затраты по ремонту основных средств аккумулируются на счёте “Расходы будущих периодов” с последующим равномерным списанием на издержки производств и обращения.
7. Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования.
Распределение косвенных расходов по объектам учета и калькулирования может осуществляться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или пропорционально производственной себестоимости.
8. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов.
Сокращение сроков погашения расходов будущих периодов ведёт к росту себестоимости продукции отчетного периода.
9. Выбор метода определения выручки от реализации продукции.
Предприятия могут определять выручку от реализации продукции либо по моменту оплаты отгруженной продукции (работ, услуг), либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю (заказчику).
10. Создание резервов предстоящих расходов и платежей.
Предприятия самостоятельно определяют размер и виды резервов.
И, наконец, разрыв между отчетной и реальной величиной прибыли обусловлен также применением на практике способа определения величины прибыли.
Прибыль – это не просто учетная величина, определяемая как разность между чистой выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство реализованной продукции, но прежде всего экономическая категория, отражающая суть бизнеса.
Прибыль является мерой эффективности бизнеса. Рассматривая бизнес как систему движения капиталов, нельзя не отметить, что его сущностью является вложение средств с целью создания через определенное время существенной экономически выгодной величины для возмещения первоначальных вложений, а затем получения достаточной прибыли.
Жизнеспособность бизнеса в целом определяется непрерывностью этого процесса, улучшением экономического положения владельцев и возможностями выполнения дальнейшего вложения средств.
Для владельцев предприятия, потенциальных инвесторов и кредиторов важна прибыль не только в конце данного отчетного периода, но и в последующие периоды. Поэтому реальная величина прибыли должна рассматриваться как мера жизнеспособности предприятия. Она должна нести в себе заряд результативности будущей производственно-финансовой деятельности предприятия.
В условиях рынка пользователям бухгалтерской информации требуется более полная информация для оценки изменяющихся условий экономической и финансовой активности предприятия. Для этих целей предлагается использовать систему специальных финансовых коэффициентов оценки качества прибыли.