В данном случае ежемесячные выплаты отдельному физическому лицу не превышают 8300 руб. При этом, чем больше, сумма налоговой базы в пределах 100 000 руб., тем больше величина экономииналогоплательщика на каждое физическое лицо, получившее выплаты и вознаграждения в течение года. Максимальный эффект от сокращения расходов налогоплательщика на ЕСН равен 9600 руб. на каждое физическое лицо при сумме совокупных выплат ему за год 100 000 руб.
Из таблицы видно, что данное предприятие действительно сможет ощутить положительный эффект от снижения налоговой ставки: сумма налога за 2006 год окажется меньше уплаченного в 2004 году ЕСН на сумму, соизмеримую с размером выплат в пользу физических лиц за один месяц. [Приложение 10]
Одна из задач реформы ЕСН выполнена, налоговая нагрузка снижена, но будет ли это стимулом для повышения заработной платы работникам? Для этого нужно понять, почему работодателю выгоднее не платить официальную зарплату, а работнику получать.
2. ЗАО «СибСтекКом» относится к сфере среднего бизнеса, на общем режиме налогообложения. Сегодня это процветающее и постоянно развивающееся предприятие. Средняя зарплата рабочего, составляет 12 тысяч рублей. Предприятие охватывает сразу несколько сегментов рынка, поскольку выпускает различные виды стекольной продукции. В частности, ЗАО «СибСтекКом» принадлежит около 60% производства всех стеклопакетов в Красноярске. Предприятие существует с 1997 года. В то время это была лишь торговая компания, реализующая продукцию Борского стекольного завода. Постепенно ЗАО «СибСтекКом» из дилера и продавца превратилась в один из крупнейших центров стекольного производства в Восточно-Сибирском регионе. Сегодня численность рабочих компании составляет 105 человек.
Для того чтобы оценить влияние реформы ЕСН на средний бизнес, на примере ЗАО «СибСтекКом», в таблице № 2 представлены расчеты.
На данном примере мы видим, что расходы на ЕСН сократятся для налогоплательщиков в отношении физических лиц, чьи совокупные годовые вознаграждения попадают в промежуток от 100 000 до 240 000 руб., т.е. в среднем за месяц от 8500 руб. до 20000 руб. Однако чем выше сумма вознаграждения физического лица в этом интервале, тем меньше экономия налогоплательщика. Например, при среднемесячных выплатах в 10 000 руб. экономия на снижении ставки ЕСН в 2006 г. составит для налогоплательщика 8400 руб. за год с одного физического лица. При среднемесячных выплатах в 20 000 руб. годовая экономия сократится до 1200 руб.
Сравнительный анализ снижения ЕСН в 2006 г.
в результате проведения реформы по сравнению с 2004 г.
на ЗАО «СибСтекКом».
| Размер среднемесячных выплат физическому лицу, руб. | Налоговая база на каждое физическое за календарный год, руб. | ЕСН за 2004 г., руб. | ЕСН за 2006 г., руб. | Разница | ЧП |
| 1 | 2 | 3 | 4 | (3)-(4) | 5 |
| 10000 | 10000x12= 120000 | 35600+20000x20%=39600 | 120000х26%=31200 | 8400 | 6384 |
| 12000 | 12000х12= 144000 | 35600+44000x20%=44400 | 144000х26%=37440 | 6960 | 5290 |
| 14000 | 14000х12= 168000 | 35600+68000x20%=49200 | 168000х26%=43680 | 5520 | 4195 |
| 16000 | 16000х12= 192000 | 35600+92000x20%=54000 | 192000х26%=49920 | 4080 | 3100 |
| 18000 | 18000x12= 216000 | 35600+116000x20%=58800 | 216000х26%=56160 | 2640 | 2000 |
| 20000 | 20000х12= 240000 | 35600+14000x20% = 63600 | 240000х26%=62400 | 1200 | 912 |
Таким образом, если на данном предприятии среднемесячная официальная заработная плата одного работника составляла 10000 рублей, а цель реформы заключается в повышении оплаты труда, то по данным расчетам можно сделать вывод, что нагрузка снизилась, но совсем не значительно. Для работодателя такое снижение не будет являться стимулом для повышения заработной платы. [Приложение 11]
3. Теперь мы рассмотрим одно из крупных предприятий г. Красноярска ЗАО «ТТК», которое является крупным налогоплательщиком и находится на общем режиме налогообложения. Данное предприятие занимается реализацией горюче-смазочных материалов, угля, топлива. В 2004 году был выигран конкурс на право поставки топлива и горюче-смазочных материалов для нужд Таймырского автономного округа. Предприятие имеет 12 обособленных подразделений, но головной офис находится в г. Красноярске.
Численность рабочих примерно около 120 человек, средняя заработная плата свыше 20000 руб.
Проследим, как отразилась снижение ЕСН на данном предприятии:
Таблица № 3
Сравнительный анализ снижения ЕСН в 2006 г.в результате проведения реформы по сравнению с 2004 г. на ЗАО «ТТК».
| Размер среднемесяч-ных выплат физическому лицу, руб. | Налоговая база на каждое физическое за календарный год, руб. | ЕСН за 2004 г., руб. | ЕСН за 2006 г., руб. | разница | ЧП |
| 1 | 2 | 3 | 4 | (3)-(4) | 5 |
| 21667 | 21667х12=260000 | 35600+160000x20%=67600 | 260000х26%=67600 | 0 | 0 |
| 23333 | 23333х12=280000 | 35600+18000x20%=71600 | 280000х26%=72800 | -800 | -608 |
| 25000 | 25000х12=300000 | 35600+20000x20%=75600 | 72800+20000x10%=74800 | 800 | 608 |
| 30000 | 30000х12=360000 | 75600+60000x10%=81600 | 72800+80000x10%=80800 | 800 | 608 |
| 40000 | 40000х12=480000 | 75600+180000x10%=93600 | 72800+20000х10%=92800 | 800 | 608 |
| 50000 | 50000х12=600000 | 105600+0x2%=105600 | 104800+0,2%= 104800 | 800 | 608 |
Если совокупная величина выплат физическому лицу за год составит 260 000 руб. (что в среднем за месяц равно примерно 21 667 руб.), то экономия налогоплательщика на расходах по ЕСН в 2006 г. равна 0.
Существует возможность получить не только нулевую экономию, но и увеличение расходов на ЕСН в 2005 г. Такая ситуация ожидает налогоплательщика с той категорией физических лиц, выплаты которым будут попадать в интервал от 260 000 руб. до 280 000 руб. за год, т.е. среднемесячное вознаграждение более 21 667 руб., но менее 23 333 руб. Расходы на ЕСН, начисляемый с данных выплат, могут возрасти в 2005 г. до 800 руб. на каждое физическое лицо за год.
Для той категории физических лиц, чьи совокупные годовые выплаты составят 300 000 руб. и более, экономия для налогоплательщиков составит 800 руб. на физическое лицо за год. При этом сумма экономии на ЕСН является постоянной величиной и не зависит от совокупного объема выплат работнику: в 2005 г. сумма экономии работодателя от изменения ставок ЕСН одинакова для работника, получающего среднемесячную зарплату 30 000 руб. или 50 000 руб. и более. [Приложение 12]
Таким образом, более всего эффект от снижения ставок налога будет заметен при налогообложении выплат до 100 000 руб. на каждое физическое лицо за год. При увеличении выплат со 100 000 руб. до 260 000 руб. эффект от снижения ставок налога сокращается, пока не станет нулевым. При совокупных годовых выплатах в пользу физических лиц от 260 000 руб. до 280 000 руб. расходы на ЕСН возрастут в 2006 г. до 800 руб. на человека за год. При совокупных выплатах свыше 300 000 руб. на каждое физическое лицо сумма экономии налогоплательщика будет неизменной - 800 руб. в год на одного человека независимо от величины выплат, превышающих указанную сумму. [Приложение 13]
На реформу ЕСН, предполагающую снижение ставки налога, в свое время возлагались большие надежды как на инструмент выведения бизнеса из тени. Однако, несмотря на то, что сниженная базовая ставка этого налога в размере 26% действует уже два года, реальных успехов в борьбе с теневыми зарплатами пока не видно. "Если 40% бизнеса по-прежнему работает «в тени», а миллионы ежемесячно раздаются в виде «конвертов», то это достаточный аргумент для радикального переосмысления всей системы соцналога, чтобы бизнес был заинтересован платить "социальные" деньги". Ни средний, ни малый бизнес не заинтересован в этом. К регрессивной шкале имеют доступ только крупнейшие предприятия (с доходом 280 тыс. руб. ежемесячно на сотрудника).
Тем не менее, снижение ставки почти на 10% не позволило в полной мере вывести «серые» заработные платы из тени. Российские власти всеми силами стараются «обелить» доходы граждан. Государство согласилось даже ограничить собственные доходы в надежде вывести зарплаты россиян из «тени» — с 1 января 2005 года был снижен с 35,6 до 26%. Однако все усилия напрасны. Как сообщил на недавней пресс-конференции замминистра финансов, доля «серых» доходов остаетсяпримерно постоянной и сейчас составляет около 30%. Такую же оценку дает и Росстат — в своих расчетах он ориентируется на цифру 25%. Более того, в абсолютном выражении «теневые» зарплаты уверенно растут.
Не для кого не секрет, что на предприятиях существуют неофициальные зарплаты, которые в свою очередь несут в себе две серьезные проблемы: помимо собственного недополучения доходов в бюджеты всех уровней от налога на доходы физических лиц (НДФЛ), это еще и недополучение единого социального налога, часть которого направляется в Пенсионный фонд. То есть гражданин, получая зарплату «в конверте», мало того, что становится нарушителем налогового законодательства, он еще фактически лишает себя существенной части потенциальной пенсии. Причем ответственность и за то, и за другое возложена опять же на гражданина. Видимо, люди,которые готовят и принимают соответствующие решения, считают, что отношения между работником и работодателем ничем не омрачены, полностью регламентированы Трудовым кодексом, а высокие стороны руководствуются исключительно принципами социального партнерства. Кроме того, видимо, бытует мнение, что рынок труда изобилует выгодными предложениями и найти хорошую высокооплачиваемую работу в России проще простого. Однако в реальной жизни ситуация, мягко говоря, далека от этого. При найме на работу очень немногие люди имеют реальную возможность ставить условием официальное начисление и выплату зарплаты. Чаще всего, для людей ищущих работу, важно чтобы деньги платали и вовремя. Естественно, что людям приходится соглашаться на условия работодателя. Потому что, для того чтобы выплатить на руки сотруднику, скажем, 10 000 рублей, при официальном начислении необходимо фактически истратить 15 586 рублей. И это если посчитать только НДФЛ и ЕСН. Большая часть малых и средних организаций, которые, к слову сказать, обеспечивают большую часть рабочих мест в развитых экономиках, идут в таких условиях на легализацию зарплаты крайне неохотно. Многие небольшие предприятия просто не могут себе позволить платить за рабочую силу в полтора раза больше.