Снижена ставка ЕСН для налогоплательщиков-лиц, производящих, выплаты физическим лицам, с 35,6% до 26% (без учета регрессии).
Ставка ЕСН снижена только для минимального дохода, регрессивные ставки тоже имели место изменения, но только для определения сумм отчислений в ФСС и ФФОМС. При этом шкала регрессии с 2005 года состоит из трех интервалов - до 280 т. руб., от 280 т. до 600 т. руб. и свыше 600 т. руб.
Мы рассмотрели теоретические основы социальных платежей в рамках ЕСН, а именно, что до 2001 г. в России вместо единого социального налога функционировали отчисления в четыре государственных внебюджетных социальных фонда, суммарные отчисления в которые от фонда оплаты труда составляли в совокупности 39,5%. В 2001 году эти отчисления были заменены единым социальным налогом и для основной массы налогоплательщиков налоговая ставка была установлена суммарно 35,6%. С 1 января 2005 года основные налоговые ставки стали еще ниже.
Так же прослеживается, что в последствии образования реформы по единому социальному налогу происходит уменьшения ставки. Кроме того, главой 24 НК РФ четко прописаны все основные понятия по исчислению, уплате, объекту налогообложения по ЕСН. Что в свою очередь облегчает труд главных бухгалтеров при сдаче отчетности, при исчислении сумм ЕСН.Исходя из анализа опыта западных стран по организации налоговой системы, можно констатировать, что однозначного копирования опыта какой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в том числе и налоговой, играют огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.
С введением единого социального налога большинство задач решено, на уровне законодательного и социального обеспечения, за счет данного налога финансируются Фонды обязательного медицинского и обязательного социального страхования, а также Пенсионный фонд РФ. Налогообложение фонда оплаты труда в России подвергалось совершенно справедливой критике. На протяжении многих лет было ясно, что массовое уклонение от налогов и различные схемы выплаты заработной платы искажают общуюкартину налогообложения. И данный налог - это одна из попыток реальных шагов в решении этой проблемы.
В данной работе была определена характеристика методического обоснования единого социального налога, которая необходима для конкретизации теоретических аспектов социальных платежей.
Проведя исследование результатов реформирования ЕСН на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Было определено, как и каким образом, реформа по ЕСН отразилась на малых, средних предприятиях и крупных налогоплательщиках.
По результатам проведенного анализа расчетов ЕСН можно отметить, что в целом внесенные изменения значительно снизили налоговую нагрузку для малых предприятий и организаций, на примере ООО «Штоф», не имеющих возможности в 2004 г. применять регрессивную шкалу ставок ЕСН. Необходимо отметить существенное снижение налоговой нагрузки для данного предприятия, выплачивающих сотрудникам годовой доход до 100 тысяч рублей, в данном случае ежемесячные выплаты отдельному физическому лицу не превышают 8300 руб.
При этом, чем больше сумма налоговой базы в пределах 100 000 руб., тем больше величина экономии налогоплательщика на каждое физическое лицо, получившее выплаты и вознаграждения в течение года. Максимальный эффект от сокращения расходов налогоплательщика на ЕСН равен 9600 руб. на каждое физическое лицо при сумме совокупных выплат ему за год 100 000 руб.
В дальнейшем была проведена оценка предприятия «СибСтекКом» с средней зарплатой одного рабочего 12000 руб. По данным расчетам видно, что нагрузка снизилась, но совсем не значительно. Для работодателя такое снижение не будет являться стимулом для повышения заработной платы.
Так же был проведен анализ на примере крупного предприятия ЗАО «ТТК». В данном случае существует возможность получить не только нулевую экономию, но и увеличение расходов на ЕСН в 2006 г. Такая ситуация ожидает налогоплательщика с той категорией физических лиц, выплаты которым будут попадать в интервал от 260 000 руб. до 280 000 руб. за год, т.е. среднемесячное вознаграждение более 21 667 руб., но менее 23 333 руб. Расходы на ЕСН, начисляемый с данных выплат, возросли в 2006 г. до 800 руб. на каждое физическое лицо за год.
На реформу ЕСН, предполагающую снижение ставки налога, в свое время возлагались большие надежды как на инструмент выведения бизнеса из тени. Однако, несмотря на то, что сниженная базовая ставка этого налога в размере 26% действует уже более года, реальных успехов в борьбе с теневыми зарплатами пока не видно. "Если 40% бизнеса по-прежнему работает «в тени», а миллионы ежемесячно раздаются в виде«конвертов», то это достаточный аргумент для радикального переосмысления всей системы соцналога, чтобы бизнес был заинтересован платить "социальные" деньги. Ни средний, ни малый бизнес не заинтересован в этом. К регрессивной шкале имеют доступ только крупнейшие предприятия (с доходом 280 тыс. руб. ежемесячно на сотрудника).
Так же был проведен сравнительный анализ использования разных схем оплаты труды. И можно сделать вывод, что «отдача» от использования «серой» схемы оплаты труда за год, что для работника, что для работодателя ощутима.
Происшедшее 1 января 2005 года сокращение базовой ставки ЕСН с 35,6 до 26% привело к резкому падению его поступлений. По данным Федеральной налоговой службы, сумма соцналога, зачисляемая в федеральный бюджет за 11 месяцев этого года, по сравнению с таким же периодом 2004-го сократилась на 39,3% (с 235,8 млрд. до 152,6 млрд. руб.). В результате в 2006 году в Пенсионном фонде впервые возник дефицит средств. По оценке главы фонда, он составляет порядка 90 млрд. руб.
Для того, что бы реформа по единому социальному налогу стала работать в нужном направлении. Правительству необходимо поощрять работодателей. Предоставлять больше льгот при исчислении ЕСН для всех трудоспособных граждан, а не только лицам являющимся инвалидами.
Рассмотреть возможность понижения ставки по ЕСН для организаций, которые относятся к малым и средним. Так как, если взять общий размер выплат по налогам с заработной платы, то у организаций он составляет 39 % дополнительно к оплате труда. А это в свою очередь отяжеляет бизнес малых, средних организаций. В какой то степени государство стало поощрять, но не работодателей, а работников. То есть за последний год происходит значительной увеличение минимального размера заработной платы, на данный момент он составляет 2300 руб. Кроме того, происходит увеличение сумм максимальной выплаты по больничным листам, а именно пособие по беременности и родам, по временной нетрудоспособности составляет 16 125 руб.
Сейчас принят закон о повышении пособия по беременности и родам до 23 400 руб. в месяц. Такие поощрения приводят к размышлениям работников о том, что стоит идти работать на те организации, где выплачивается заработная плата. Ведь если получать заработную плату в конвертах, то сотрудники при уходе в отпуск, на больничный не получат тот максимум который могли бы получить, будь у них официальная заработная плата. И если работники начнут отказываться работать в тех организациях, где официальная заработная плата приравнивается к минимуму, то работодателям не вольно придется повышать зарплату, выводить ее из тени так, как у него никто не будет работать.
Кроме того, правительству необходимо еще больше укрепить контроль за фирмами-однодневками. Так как многие организации прибегают к их услугам, для того, что бы обналичивать суммы, которые затем пойдут для выплаты зарплаты в конвертах.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая ( по состоянию на 1 октября 2004 года). -Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2004.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 марта 2005 го да).-Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2005.
3. Налоговый кодек Российской Федерации: Часть первая и вторая ( по состоянию на 01 марта 2007 года)
4. Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" (в ред. от 30.12.2006г)
5. Федеральный закон от 27.07.2006 г № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (в ред. от 30.12.2006)
6. Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24части второй НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации».
7. Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (в ред. от 29.12.2006 г)
8. Федеральный закон от 06.12.05 г. № 158-ФЗ « О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».