Одной из основных статей издержек обращения в торговле являются расходы на оплату труда. Доля этих расходов в общей сумме издержек ОАО «КИРМАШ» в отчетном году составила 34,3 % (6269:18 266 х 100). Их анализ обычно начинают с изучения и оценки показателей по труду и заработной плате.
В частности, определяют соблюдение запланированной численности работников, изучают ее динамику, эффективность использования рабочего времени, применяемой системы организации и оплаты труда, анализируют закономерности изменения товарооборота и израсходованных средств на оплату труда или темпов роста (снижения) производительности труда и средней заработной платы на одного работника.
Если будет установлено, что темпы роста товарооборота опережают темпы увеличения суммы расходов на оплату труда, это значит, что торговое предприятие получило относительную экономию по издержкам на заработную плату.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда могут быть определены и изучены темпы роста (снижения) производительности труда на каждый процент изменения средней заработной платы, а также рассчитывают размер товарооборота, доходов и прибыли на один рубль израсходованных средств фонда заработной платы.
Анализ этих показателей обычно проводят в динамике за ряд лет.
Акционерное предприятие «КИРМАШ» имеет следующие данные по труду и заработной плате (табл. 15).
Таблица 15. Информация о выполнения алана по труду заработной плате по ОАО «КИРМАШ»
| Показатель | Фактически за прошлый год | Отчетный год | Отклонение | В % к прошлому году | |||
| план | фактически | % выполнение плана | от плана | от прошлого гола | |||
| 1. Розничный товарооборот, млрд. p.: | |||||||
| а) в действующих ценах | 102,4 | 132,0 | 135,3 | 102,5 | +3,3 | +32,9 | 132,1 |
| б) в сопоставимых ценах | 102,4 | х | 106,5 | х | х | +4,1 | 104,0 |
| 2. Среднесписочная численность торговых работников, чел. | 1516 | 1543 | 1560 | 101,1 | +17 | +44 | 102,9 |
| 3. Среднегодовая выработка одного торгового работника, млн. р.: | |||||||
| а) исходя из розничного товарооборота в действующих ценах (стр. 1а : стр. 2 * 1000) | 67,5 | 85,5 | 86,7 | 101,4 | +1,2 | +19,2 | 128,4 |
| б) исходя из товарооборота в сопоставимых ценах (стр. 16 : стр. 2 х 1000) | 67,5 | х | 68,3 | х | х | +0,8 | 101,2 |
| 4. Расходы на оплату труда: | |||||||
| а) сумма, млн р. | 4515 | 5941 | 6 269 | 105,5 | +328 | +1754 | 138,8 |
| б) уровень в % к товарообороту в действующих ценах | 4,409 | 4,501 | 4,633 | 102,9 | +0,132 | +0,224 | 105,1 |
| 5. Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника(стр. 4а : стр. 2), млн. р. | 2,978 | 3,850 | 4,019 | 104,4 | +0,169 | +1,041 | 135,0 |
Темпы роста розничного товарооборота в действующих ценах по сравнению с планом и в динамике значительно отставали от темпов увеличения израсходованных средств на оплату труда. В результате уровень расходов по заработной плате по сравнению с планом и прошлым годом соответственно вырос на 0,132 % к обороту и на 0,224 % к обороту. Сумма относительного перерасхода средств на оплату труда по сравнению с планом составила 179 млн. р. (135,3 х 0,132 :100 х 1000) и в динамике — 303 млн. р. (135,3 х 0,224:100 х 1000). Сумму Относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда можно также определить вычитанием из фактических расходов плановой их суммы, скорректированной на процент выполнения плана розничного товарооборота. В нашем примере сумма относительного перерасхода издержек на оплату труда по сравнению с планом составила 179 млн. р. (6269 - (5941 х 102,5 : 100)).
Особое внимание уделяют изучению влияния факторов на расход средств на оплату труда. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работающих и средней заработной платы на одного работника, влияние которых измеряют приемом абсолютных разниц (табл. 16).
Таблица 16. Алгоритм расчета влияния на расходы на оплату труда изменения численности торговых работников и их средней заработной платы по ОАО «КИРМАШ» за отчетный год, млн. руб.
| Факторы | Влияние на выполнение плана по расходам на оплату труда | Влияние на динамику расходов на оплату труда | ||
| расчет | сумма | расчет | сумма | |
| Изменение .среднесписочной численности торговых работников | 3,850 х (+17) | +65 | 2978 х (+44) | +131 |
| Изменение среднегодовой заработной платы на одного торгового работника | +0,169x1560 | +263 | 1,041 х 1560 | +1623 |
| . Всего | X | +328 | X | +1754 |
В связи с ростом численности торговых работников по сравнению с планом на 17 человек расходы на оплату труда возросли на 65 млн. р. Рост среднегодовой заработной платы на одного работника на 0,169 млн. р. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 263 млн. р. В динамике за счет указанных факторов издержки по заработной плате соответственно возросли на 131 млн. р. и на 1623 млн. р.
Абсолютное отклонение, не характеризует эффективность расходования средств на оплату труда, так как при этом не учитывают степень выполнения плана и динамику товарооборота и изменения производительности труда торговых работников. Для определения влияния указанных факторов на расходы по заработной плате усложним формулу их расчета, заменив среднесписочную численность торговых работников отношением объема товарооборота к выработке на одного работника. Отсюда сумма издержек по заработной плате будет равна разности товарооборота к средней выработке на одного торгового работника и умноженная на среднюю заработную плату одного торгового работника
Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота и средней заработной платы и в обратной – от изменения выработки на одного торгового работника. Их влияние можно измерить приемом цепных подстановок, предварительно составив табл. 17.
Таблица 17. Алгоритм расчета расходов на оплату труда при различных условиях по ОАО «КИРМАШ» за отчетный год
| Показатель | Расчет | |||
| 1-й | 2-й | 3-й | 4-й | |
| План | Фактически | Фактически | Фактически | |
| 1. Розничный товарооборот в действующих ценах, млрд. р. | 132,0 | 135,3 | 135,3 | 135,3 |
| 2. Среднегодовая выработка на одного торгового работника, рассчитанная исходи из товарооборота в действующих ценах, млн р. | План85,5 | План85,5 | Фактически86,7 | Фактически86,7 |
| 3. Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника, млн р. | План | План | План | Фактически |
| 3,850 | 3,850 | 3,850 | 4,019 | |
| 4. Сумма израсходованных средств на оплату труда (стр. 1 : стр. 2 х стр. 3 х 1000), млн. р. | План5941 | Пересчитанная6092 | Пересчитанная6008 | Фактически6269 |
На изменение суммы издержек по заработной плате по сравнению с планом повлияли следующие факторы (в млн. р.):
• увеличение объема розничного товарооборота:
6092 - 5941 = 4-151;
• повышение производительности труда торговых работников:
6008 - 6092 = -84;
• рост среднегодовой заработной платы на одного торгового работника:
6269- 6008
Итого: 6269 - 5941 = +328 (млн. р.).
От двух последних факторов (изменения выработки на одного торгового работника и среднегодовой заработной платы) зависит сумма относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда. Рост производительности труда торговых работников способствовал относительному сокращению издержек на оплату труда в сумме 84 млн. р., а повышение средней заработной плащ на одного работника привело к росту расходов на оплату труда в размере 261 млн. р., что в конечном итоге привело к относительному их перерасходу в сумме 177 млн. р. ((—84) + (+261)).
Аналогично изучают влияние факторов на динамику расходов по заработной плате, предварительно составив табл. 18.
Таблица 18 Алгоритм расчета расходов на оплату труда при различных условиях в ОАО «КИРМАШ» за прошлый н отчетный годы
| Показатель | Расчет | |||
| 1-й | 2-й | 3-й | 4-й | |
| 1. Фактический розничный товарооборот в действующих ценах, млрд р. | Прошлый год102,4 | Отчетный год135,3 | Отчетный год135,3 | Отчетный год135,3 |
| 2. Фактическая среднегодовая выработка на одного торгового работника, рассчитанная исходя из товарооборота в действующих ценах, млн р. | Прошлый год67,5 | Прошлый год67,5 | Отчетный год86,7 | Отчетный год86,7 |
| 3. Фактическая среднегодовая заработная плата на одного торгового работника, млн р. | Прошлый год2,978 | Прошлый год2,978 | Прошлый год2,978 | Отчетный год4,019 |
| 4. Сумма израсходованных средств на оплату труда (стр. I : стр. 2 х стр. 3x1 000), млн. р. | Прошлый год4515 | Пересчитанная5969 | Пересчитанная4647 | Отчетный год6269 |
Изменение в динамике суммы расходов на оплату труда явилось результатом влияния следующих факторов (в млн. р.):
• увеличения объема розничного товарооборота:
5969 - 4515 = +454;
• повышения производительности труда торговых работников:
4647 - 5969 = -1322;
• роста среднегодовой заработной платы на одного торгового работника:
• 6269-4647= + 622
Итого: 6269 - 4515 = +1754 (млн. р.).
Повышение производительности труда торговых работников способствовало относительному сокращению издержек на оплату труда на 1325 млн.р., а рост среднегодовой их заработной платы привел к относительному перерасходу средств на оплату труда в размере 1622 млн. р., что в конечном итоге явилось результатом относительного роста издержек на оплату труда в динамике на 300 млн. р., иди на 0,222 % к обороту.