Значительный перерасход сметы издержек обращения допустили хозрасчетные структурные подразделения торговой фирмы, не выполнившие план розничного товарооборота. В то же время относительно снизились расходы подразделений, перевыполнивших план розничной реализации товаров.
Путем составления специальной группировочной таблицы можно проанализировать зависимость издержек торговых предприятий от их объема товарооборота, С ростом розничного товарооборота обычно относительно снижаются расходы магазинов. Аналогичная закономерность будет установлена и при группировке торговых предприятий по уровню производительности труда: чем выше выработка на одного торгового работника, тем ниже будет уровень издержек обращения. Особенно отчетливо проявляется такая тенденция по расходам на оплату труда.
Группировки дают возможность установить ту или иную зависимость между издержками обращения и изучаемыми факторами.
Таблица 19 Зависимость издержек обращения структурных подразделений ОАО «КИРМАШ» от степени выполнения плана розничного товарооборота за отчетный год.
| Степень выполнения структурными подразделениями плана товарооборота | Количество подразделений | Розничный товарооборот в действующих ценах, млрд. р. | Издержки обращения | |||||||
| план | фактически | % выполнения плана | план | фактически | % выполнения плана по сумме издержек обращения | отклонение от плана по уровню издержек обращения в % к обороту | ||||
| сумма, млн.р. | В % к обороту | сумма, млн.р. | В % к обороту | |||||||
| До 89,9 % | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| От 90 до 99,9% | 2 | 24,1 | 22,9 | 95,0 | 3270 | 13,568 | 3192 | 13,939 | 97,6 | +0,371 |
| От 100,0 до 109,9 % | 8 | 107,9 | 112,4 | 104,2 | 14311 | 13,263 | 15074 | 13,411 | 105,3 | +0,148 |
| 110,0 % и более | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Всего | 10 | 132,0 | 135,3 | 102,5 | 17581 | 13,319 | 18266 | 13;Ш | 103,9 | +0,181 |
Количественно измерить эту зависимость позволяют Приемы корреляции и регрессии. С помощью множественного корреляционно-регрессивного анализа можно изучить влияние на издержки обращения следующих факторов: степени выполнения плана розничного товарооборота, объёма товарооборота, выработки на одного торгового работника, выработки на I м2 торговой площади, средней заработной платы на одного работника, товарооборачиваемости и др.
Группировки позволяют изучить опыт работы лучших торговых предприятий по проведению режима экономии и выявить возможности относительного сокращения расходов за счет повышения производительности труда, внедрения в практику научно-технического прогресса, более эффективного использования материально-технической базы торговли и т.п. Такой сравнительный анализ издержек обращения должен проводиться по однородной группе тортовых предприятий (одинаковой специализации и имеющих примерно идентичные условия работы). В процессе анализа уровень расходов лучшего магазина сравнивают с данными других однотипных торговых предприятий. В результате выявляют возможности их относительного сокращения за счет использования однотипными торговыми предприятиями передового опыта работы лучшего из них по проведению режима экономии в расходах, повышению эффективности использования экономического потенциала. Результаты такого сравнительного анализа оформляются составлением табл. 3.26.
Если ЦУМ изучит опыт работы лучшего торгового предприятия по проведению режима экономии в расходах (акционерного общества «КИРМАШ») и достигнет его уровня издержек обращения, то расходы у него снизятся на 603 млн р., что составляет 0,605 % к обороту (603 :99,6 х 100:1000). По ОАО «Торговый дом» возможности снижения издержек за счет указанного фактора составляют 1043 млн р., или 1,033 % к обороту.
Заканчивается анализ обобщением выявленных- возможностей и резервов сокращения расходов торгового предприятия. Для обобщения неиспользованных возможностей снижения издержек ОАО «КИРМАШ» за отчетный год составляют табл. 20.
В отчетном году фирма «КИРМАШ» имела возможности снизить издержки обращения на 1901 млн. р., или на 1,405 % к обороту. Если исключить дублирующие суммы, то экономия
Таблица 20 Алгоритм расчета возможностей сокращения издержек обращения за счет изучения и использования опыта работы лучшего однотипного предприятия использования расходах
| Однотипное предприятие | Фактический розничный товарооборот в действующих ценах, млрд. p. | Фактические издержки обращения | |||
| сумма, млн. р. | уровень в % к обороту | отклонение по уровню издержек обращения в % к обороту по сравнению с данными лучшего предприятия | относительная экономия издержек обращения, полученная за счет использования опыта работы лучшего предприятия (гр. 2 х гр. 5 : 100 х 1000), млн р. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| ОАО «Торговый ДОМ» | 135,3 | 18266 | 13,500 | — | - |
| ЦУМ | 99,6 | 14049 | 14,105 | +0,605 | -603 |
Издержек составила 735 млн. р. (1901-245-331-116-290-122-62) и уровень торговых расходов мог снизиться на 0,542% к обороту (735/135,3 х 100/1000)
Таблица 21 Обобщение выявленных возможностей ОАО «КИРМАШ» за отчетный год
| Неиспользованная возможность | Размер неиспользованных возможностей | |
| сумма, млн.р | уровень в% к обороту | |
| Относительный рост торговых расходов по сравнению с планом на отчетный год | 245 | 0,181 |
| Относительный перерасход издержек обращения по сравнению с планом во втором и четвертом кварталах | 332 | 0,245 |
| Относительный рост издержек в динамике в четвертом квартале | 116 | 0,086 |
| Относительный перерасход издержек обращения по сравнению с планом у отдельных торговых подразделений | 290 | 0,214 |
| Относительный рост расходов у первого и второго торгового подразделения в динамике | 122 698 | 0,090 |
| Относительный перерасход издержек по отдельным статьям сметы расходов | ||
| Увеличение в розничном товарообороте доли издержкоемких товаров | 62 | 0,046 |
| Развитие централизованной доставки товаров | 36 | 0,027 |
| Всего | 1901 | 1,405 |
Экономия от не проведения текущего и капитального ремонтов основных средств, мероприятий по охране труда и технике безопасности, недоиспользования средств на повышение квалификации, переподготовку кадров, другие социальные нужды не должна оцениваться положительно, так как она ведет к ухудшению состояния материально-технической базы торгового предприятия, условий труда и снижению жизненного уровня трудящихся. Для подсчетов прогнозных резервов сокращения расходов ОАО «КИРМАШ» составляют табл. 22.
Таблица 22 Обобщение выявленных прогнозных резервов сокращения издержек обращения ОАО «КИРМАШ»
| Прогнозный резерв | Размер прогнозного резерва | |
| сумма, млн.р. | к обороту | |
| Сокращение расходов на оплату труда за счет мобилизации прогнозных резервов | ||
| повышения производительности труда торговых работников | 237 | 0,175 |
| Сокращение транспортных расходов 3ft счет развития централизованной доставки товаров | 77 | 0,057 |
| Отказ от аренды отдельных ненужных складских помещений | 368 | 0,272 |
| Реализация излишних и неиспользуемых основных средств | 105 | 0,078 |
| Сокращение расходов по процентам за кредит за счет резервов ускорения товарооборачиваемости | 720 | 0,532 |
| Итого | 1507 | 1,114 |
Торговое предприятие имеет прогнозные резервы снижения издержек обращения на 1507 млн р., или на 1,114 % к обороту, которые могут быть использованы в его будущей хозяйственной деятельности. В будущем году уровень расходов по ОАО «КИРМАШ» составит 12,386 % к обороту (13,500 - 1,114).
Оперативный анализ издержек обращения на торговом предприятии.
При использовании простейшей вычислительной техники оперативный анализ издержек обращения обычно проводится по пятидневкам (неделям, дням, декадам). Для этого на каждую пятидневку определяется плановая сумма расходов делением месячной их суммы по плану на число работающих дней" месяца и умножением полученного итога на количество рабочих дней в каждой пятидневке. Такие расчеты делают по всем издержкам обращения и раздельно — по условно-переменным и условно-постоянным расходам. Для определения ожидаемой суммы издержек обращения в каждой пятидневке необходимо плановую сумму условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана розничного товарооборота в пятидневке, разделить на 100 и к полученному итогу добавить условно-постоянные расходы по плану. Результаты оперативного анализа издержек обращения оформляются в виде табл. 23.
В первой и пятой пятидневках в связи с недовыполнением плана розничного товарооборота ОАО «КИРМАШ» имело абсолютную экономию расходов. В последующих пятидневках в результате перевыполнения плана товарооборота получен их абсолютный перерасход. Однако нельзя давать оценку издержкам обращения по абсолютным данным. Уровень издержек обращения по торговому предприятию по данным за месяц составил: по плану — 13,500 % к обороту (2430 :18 000 х 100); ожидаемое выполнение — 13,469 % к обороту (2458 : 18 249 х 100). Таким образом, уровень издержек обращения по фирме «КИРМАШ» снизился на 0,031 % к обороту (13,469 - 13,500). Сумма их относительной экономии составила 6 млн. р. [18 249 х (-0,031); 100].