Смекни!
smekni.com

Анализ издержек предприятия (стр. 8 из 17)

Рассмотрим методику анализа влияния факторов на издержки обращения торгового предприятия.

По степени зависимости отдельных статей издержек обращения от степени выполнения плана розничного товарооборота их подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные расходы. К условно-переменным расходам относятся транспортные издержки, расходы на оплату труда, подработку, подсортировку, упаковку и хранение товаров, проценты за пользование кредитом и займами, потеря товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм, расходы на тару, отчисления на социальные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения, и большая часть статьи «Прочие расходы» (инкассационный сбор, расходы на ведение кассового хозяйства и др.). С перевыполнением плана товарооборота в основном пропорционально растут суммы условно-переменных расходов. Условно-постоянные издержки включают расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, затраты на торговую рекламу и частично статью «Прочие расходы». При перевыполнении плана розничного товарооборота их суммы остаются неизменными (плановыми) или изменяются незначительно.

Для измерения влияния степени выполнения плана товарооборота на издержки обращения делают пересчет плановых расходов на фактический товарооборот. По условно-переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным — плановым. Пересчитанную плановую сумму условно-переменных расходов (на фактический товарооборот) определяют умножением фактической розничной реализации товаров на плановый их уровень и делением полученного итога на 100.

По фирме «Торговый дом» пересчитанная плановая сумма по статье «Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки» составила 612 млн. р. (135,3 х 0,452 : 100 х 1000). Аналогично пересчитывают на фактический товарооборот другие статьи условно-переменных расходов.

Пересчитанный плановый уровень условно-постоянных расходов определяют отношением плановой их суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного итога на 100. Например, по статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря» он будет равен 2,151 % к обороту (2910 : 135,3 х 100 : 1000).

Для пересчета статьи «Прочие расходы» необходимо разграничить их плановую сумму на условно-переменные и условно-постоянные издержки. Затем плановую сумму условно-переменных расходов умножают на процент выполнения плана розничного товарооборота, делят на 100 и к полученному итогу добавляют плановую сумму условно-постоянных расходов. По торговому предприятию «Прочие расходы» по плану составили 1206 млн. р., в том числе условно-переменные расходы — 725 млн. р. и условно-постоянные — 481 млн. р. Пересчитанные плановые издержки по статье'«Прочие расходы» составили 1224 млн. р. [(725 х 102,5 : 100) + 481], или 0,905 % к обороту (1224 : 135,3 х 100 : 1000):

Для обобщения результатов анализа влияния степени выполнения плана розничного товарооборота на издержки обращения торгового предприятия составляют табл. 9.

Перевыполнение плана товарооборота ОАО «КИРМАШ» на 2,5 % привело к росту суммы издержек обращения на 320 млн. р. и к снижению их уровня на 0,095 % к обороту.

Следует отметить некоторую условность деления издержек обращения на переменные и постоянные расходы. Темпы роста условно-переменных расходов, с одной стороны, нередко отстают от темпов развития розничного товарооборота, с другой — может наблюдаться некоторый рост условно-постоянных издержек обращения при перевыполнении плана товарооборота, особенно

Таблице 9 Алгоритм расчета влияния степени выполнения плана розничного товарооборота на сумму и уровень издержек обращения ОАО «КИРМАШ» за отчетный год

Статья издержек обращения По плану По плану, пересчитанному на фактический товарооборот Влияние степени: выполнения плана товарооборота на издержки обращения
сумма, млн. р. В % к обороту сумма, млн. р. в % к обороту на сумму, млн. р. (гр. 4 – гр.2) на уровень в % к обороту (гр. 5 –гр. 3)
1 2 3 4 5 6 7
Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки 597 0,452 612 0,452 + 15 -
Расходы на оплату труда 5941 4,501 6099 4,501 +158 -
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря 2910 2,205 2910 2,151 -0,054
Амортизация основных средств 1549 1,173 1549 1,145 - -0,028
Отчисления и затраты на ремонт основных средств 143 0,108 143 0,106 - -0,002
Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов 32 0,024 32 0,023 -0,001
Расходы на хранение;, подработку, подсортировку и упаковку товаров 84 0,064 87 0,064 +3 -
Расходы на торговую рекламу 93 0,070 93 0,069 -0,001
Проценты за пользование кредитом и займами 2110 1,599 2,163 1,599 +53
Потери товаров цен перевозке, хранении и реализации в пределах нормРасходы на тару 39 0,030 41 0,030 +2 -
Отчисления на социальные нужды 1459 1,105 1495 1,105 - -
Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения 1418 1,074 1451 1,074 +35 -0,009
Прочие расходы 1206 0,914 1224 0,905 +11
Всего издержек обращения 17581 13,319 17 901 13,224 +320 -0,095
Товарооборот, к которому исчислены издержки обращения, млрд. р. 132,0 X 135,3 X X Х

Досрочное открытие магазинов ведет к росту расходов на содержащийся аренду и амортизацию основных средств и некоторых других ycловно-постоянных издержек при одновременном увеличении розничного товарооборота. Это касается я динамики издержек обращения, когда при увеличении объема товарооборота может наблюдаться рост не только условно-переменных, но и условно-постоянных расходов (особенно при развитии материально-технической базы торговли). В связи с этим измерение влияния изменения объема товарооборота на издержки обращения должно производиться с учетом конкретных условий хозяйствования торговых предприятий. Для решения этой проблемы необходимо рассчитать поправочные коэффициенты зависимости отдельных статей торговых расходов от темпов изменения розничного товарооборота, используя методы корреляции и регрессии. Изучение с помощью корреляционно-регрессионного анализа зависимости между изменением объема товарооборота и издержками обращения должно проводиться как в целом по торговому предприятию, так и по отдельным статьям расходов. Алгоритм расчета поправочных коэффициентов зависимости отдельных статей издержек обращения от темпов изменения розничного товарооборота показан в учебнике Л-И. Кравченко «Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания» (Мн.: Вышэйщ. шк,, 1990. С192-194). Большое влияние на издержки обращения оказывают изменения состава и структуры розничного товарооборота. Подсчитано, что реализация на одну и ту же сумму продовольственных товаров требует в 1,6—2,0 раза больше расходов, чем непродовольственных. В связи с этим увеличение в товарообороте магазинов доли непродовольственных товаров на 1 % ведет к повышению их уровня издержек обращения на 0,09-0,12 % к обороту, и наоборот. Большое влияние на уровень издержек обращения оказывает изменение доли в розничном товарообороте мелкооптовой продажи товаров. В специализированных базах и магазинах, отпускающих товары мелким оптом, уровень издержек обращения в 3—4 раза Ниже, чем в магазинах, осуществляющих продажу товаров населению. Увеличение или уменьшение доли в розничном товарообороте торгового предприятия (организации) мелкооптовой продажи товаров приводит к соответствующему изменению уровня издержек обращения. На мелкооптовых предприятиях планирование и учет издержек обращения обычно ведутся обособленно от других торговых подразделений, что позволяет определить уровни расходов в указанном разрезе. Измерить влияние изменения состава розничного товарооборота (доли продажи товаров населению и мелкооптового их отпуска) на уровень издержек обращения можно приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел, если известны уровни издержек по отдельным видам розничной реализации товаров. Для этого необходимо Отклонения по удельному весу в товарообороте продажи товаров населению и мелкооптового их отпуска умножить на базисные (плановые или фактические за прошлый период) уровни издержек обращения. Полученные процентные числа суммируют, и их итог делят на 100. В результате определяют влияние изменения состава розничного товарооборота на издержки обращения торгового предприятия. При этом предварительно составляют табл. 10.

В товарообороте ОАО «КИРМАШ» уменьшилась доля продажи товаров населению, и соответственно возрос удельный вес мелкооптового их отпуска, что привело к снижению общего уровня издержек обращения на 0,118 % к обороту, что составляет 160 млн. р. (135,3 х 0,118 : 100 х 1000).

Относительному снижению торговых расходов способствует .увеличение поставки и реализации штучных и фасованных товаров. Практика показывает, что при торговле фасованными товарами в 3—6 раз повышается производительность труда торговых работников и на 15—20 % сокращаются издержки обращения по сравнению с продажей нефасованных товаров. Проведенные исследования свидетельствуют, что оптимальным для продовольственной торговли является доведение доли фасованных товаров до 90 %, в том числе промышленной фасовки — до 80 %. Влияние этого фактора на издержки обращения можно изучить при помощи приемов группировок, корреляции и регрессии.-