Статья «Расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров» отражает следующие виды издержек обращения: расходы на подработку, подсортировку и упаковку товаров (стоимость упаковочной бумаги, пакетов, гвоздей, стружки и так далее); оплату услуг фасовочных предприятий; стоимость временного хранения товаров на «чужих» складах; содержание холодильных установок; расходы по сохранению товаров от порчи. Их анализ проводиться в целом по статье и по элементам затрат. Большинство указанных расходов зависит от изменения объема и структуры розничного товарооборота, от доли в товарообороте штучных и фасованных товаров, что необходимо учитывать при их изучении. Издержки на упаковку, фасовку и подработку товаров зависят от количества израсходованных упаковочных материалов и цен на них, влияние которых можно измерить приемом цепных подстановок или приемом разниц. Экономия, полученная в результате уменьшения расхода упаковочных материалов, не должна ставиться в заслугу торговым предприятиям, так как это ухудшает качество обслуживания покупателей. Если же расходы на упаковку снижены в результате рационального использования упаковочных материалов, снижения стоимости упаковочных материалов за счет уменьшения доли в них транспортно-заготовительных расходов, то такая экономия должна рассматриваться как положительное явление в работе. Необходимо также изучить эффективность применения холодильного оборудования и разработать меры по экономии электроэнергии, воды, смазочных материалов и запасных частей. На данной статье учитываются не все расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров и содержанию холодильных установок. Значительная их часть отражается на статьях расходов на оплату труда, аренду, амортизацию, содержание и текущий ремонт основных средств. Для определения общего размера этих расходов следует к сумме издержек по одноименной статье приплюсовать указанные расходы, отраженные на других статьях издержек обращения.
Статья «Расходы на ремонт». Анализ расходов по указанной статье проводиться вместе с изучением правильности использования средств по каждому объекту ремонта, а внутри их – по отдельным видам работ. В частности, анализируют соответствие сумм израсходованных средств объему и качеству выполненных ремонтных работ, правильность составления сметы расходов на ремонт, ее соблюдение. При проведении ремонта хозяйственным способом устанавливают правильность отпуска и списания ремонтных материалов, эффективность применения техники и рабочей силы. По текущему и капитальному ремонтам, выполненным подрядным способом, определяют правильность предъявляемых счетов за ремонтные работы. Следует иметь в виду, что невыполнение плана по ремонту зданий и помещений отрицательно сказывается на состоянии материально-технической базы торговых предприятий, ухудшает культуру торговли и не может быть оценено положительно. Особенно тщательно следует проанализировать соблюдение сроков проведения ремонтов, так как их удлинение ведет к недовыполнению плана розничного товарооборота, перерасходу издержек обращения, ухудшению финансовых показателей деятельности торговых предприятий и организаций.
Анализ статьи «Прочие расходы» проводится по видам затрат, входящих в нее. Изучая расходы на охрану труда и технику безопасности, проверяют, как используются средства на эти цели, как улучшаются условия труда и нет ли случаев расточительства. Отчисления на государственное социальное страхование производятся от суммы расходов на оплату труда и поэтому они должны анализироваться вместе с фондом оплаты труда. Расходы на ведение кассовых хозяйств, на инкассацию торговой выручки, оплату информационно-вычислительных услуг, оказываемых по договорам вычислительными установками, не состоящими на балансе торговой организации, зависят от степени выполнения плана товарооборота и в связи с этим изучаются по уровню в % к обороту. Расходы на командировки и перемещения, содержание собственного легкового транспорта, подписку и покупку справочной литературы, а также канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы в основном не зависят от выполнения плана розничного товарооборота, а поэтому они анализируются по абсолютны данным. По каждой сумме указанных расходов устанавливают их целесообразность и разрабатывают меры по проведению режима экономии.
Для анализа влияния факторов на размер издержек обращения следует произвести дополнительные расчеты, которые приведены в таблице 2. В частности следует определить плановый размер издержек обращения при фактическом объеме товарооборота, т.е. рассчитать сумму пересчитанных или скорректированных на фактическую реализацию товаров издержек обращения. Для этого следует плановую величину переменных расходов скорректировать на выполнение плана реализации товаров (104,73%), а постоянные расходы прибавить в измененном виде к пересчитанным издержкам обращения.
Полученная сумма сравнивается с фактической суммой издержек обращения. Сравнивая скорректированную сумму издержек обращения с плановой, получаем отклонение издержек обращения за счет изменения объема товарооборота.
По экономическому содержанию и целевому назначению отдельные виды расходов весьма различны. Поэтому анализ общей суммы издержек обращения необходимо дополнить изучением их в постатейном и групповом разрезе. Такой анализ позволит углубить изучение издержек обращения с учетом их роли в процессе обращения, даст возможность выявить резервы экономии.
Таблица 2.
Анализ расходов по элементам затрат за 2005-2006 гг.
Тыс. руб.
| Наименование | 2005 г. | 2006 г. | Отклонение (+;-) | % вып. плана |
| Материальные расходы | 9733 | 7328 | -2405 | 75,29 |
| Затраты на оплату труда | 3334 | 5034 | +1700 | 150,99 |
| Отчисления на социальные нужды ЕСН | 904 | 1473 | +569 | 162,94 |
| Амортизация | 484 | 2692 | +2208 | 556,2 |
| Прочие затраты | 214 | 2327 | +2113 | 1087,38 |
| Итого | 14669 | 18854 | +4185 | 128,53 |
Таблица 3.
Уровень затрат по элементам за 2005-2006 г..
Тыс. руб.
| Наименование | 2005 г. | 2006 г. | Уд.вес % 2005г. | Уд.вес % 2006г. |
| Материальные расходы | 9733 | 7328 | 66,35 | 38,87 |
| Затраты на оплату труда | 3334 | 5034 | 23,73 | 26,7 |
| Отчисления на социальные нужды ЕСН | 904 | 1473 | 6,16 | 7,81 |
| Амортизация | 484 | 2692 | 3,29 | 14,28 |
| Прочие затраты | 214 | 2327 | 1,46 | 12,34 |
| Итого | 14669 | 18854 | 100 | 100 |
За отчетный год затраты всего составили 18854 тыс.руб., за прошлый год 14669 тыс.руб., отклонения +4185 тыс.руб. За 2006 год самый высокий уровень имеет материальные затраты 66%(9733 тыс.руб.) затем затраты на оплату труда 23%(3334 тыс.руб.).Самый низкий уровень по элементам затрат имеет прочие затраты 2%(214 руб.).За 2006 год самый высокий уровень имеет материальные затраты 39%(7328 тыс.руб.) ,затем затраты на оплату труда 27%(5034 тыс.руб.).Самый наименьший удельный вес занимает статья ЕСН 8%(1473 тыс.руб.)
Произошли следующие отклонения: за отчетный год материальные затраты снизились -2405 тыс. руб. в процентом отношении снижение -35%.
Показатель затраты на оплату труда за отчетный год увеличились +1700 тыс.руб. или 51% на увеличение этих затрат повлияло увеличение оплату труда работникам также увеличение количества работников +9 человек. В связи с изменениями соответственно увеличилось статья ЕСН +569 руб. или +63%. Амортизация основных средств увеличилось +2208 тыс.руб. или 456%, на изменения повлияло увеличение стоимости основных средств ,пополнение состава основных средств, за 2006 год приобретены основные средства +2352 тыс.руб. По прочим затратам изменения составили +2113 тыс.руб. или +28%
Вместе с тем по отдельным статьям издержек обращения были допущены перерасходы, общая сумма которых составила 8035 рублей.
Таблица 4
Расчет влияния факторов на расходы
по оплате труда
Тыс. руб.
| Показатели | План | Факт | Отклонение | % вып. плана |
| Товарооборот (тыс. руб.) | 18050 | 17055 | -995 | 94,49 |
| Средства в фонд оплаты труда(тыс.руб.) | 4900 | 5034 | +134 | 102,73 |
| Среднесписочная численность(чел. ) | 45 | 54 | +9 | 120 |
| Средняя зарплата в месяц (руб. ) | 8 | 12 | +3 | 150 |
Таблица показывает, что фактические расходы по товарообороту уменьшились против плана на -995 рублей (экономия). Средства на оплату труда увеличились (перерасход) +134 руб. или +3% на изменение повлияло изменение численности и средней зарплаты. Увеличение численности работников привело к увеличению фонда оплаты труда, увеличение средней зарплаты привело к увеличению фонда оплаты труда на +134 руб. На фонд оплаты труда кроме численности и средней зарплаты оказывают влияние изменение товарооборота.