Податкове законодавство Російської Федерації в частині нарахування амортизації також спирається на принципи гнучкої амортизаційної політики, але в значно обмеженому в порівнянні із США варіанті.
Таблиця 2. Порівняльний аналіз систем нарахування амортизації основних засобів у налоговомуобліку
| США | Росія | Україна(Закон прооподаткування прибутку) | Україна (Податковий Кодекс) | |
| Право платника податків проводити переоцінку (індексацію) балансової ВАРТОСТІ ОСНОВНИХ засобів | Має право переоцінювати відповідно до темпів інфляцію; сума переоцінки не Визнається доходом | Має право переоцінювати відповідно до ринкової вартості, але не вище встановленої межі; сума переоцінки не визнається доходом | Має право індексувати відповідно до темпів інфляцію; якщо темп інфляції в попередньому році не перевищує 10%, сума індексації не визнається доходом | Має право при досягненні балансової вартості об'єкту не менше 10 % від його первинної вартості. |
| Основа розрахунку суми амортизації | Нормативні терміни ефективного використання основних засобів | Нормативні терміни корисного використання основних засобів | Норми прискореної амортизації | Норми прискореної амортизації |
| Число груп основних засобів для нарахування амортизації | 6 | 10 | 4 | 16 |
| Інтервал нормативних термінів використання основних засобів | 1-31,5 | 1-30 (для окремих видів основних : засобів -свыше 30 років) | 1,5- 12 | Від 2 років |
| Право платника податків коригувати терміни використання основних засобів (норми амортизації) | Має право залежно від умов і інтенсивності експлуатації у встановлених межах | Має право залежно від умов і інтенсивності експлуатації в інтервалі ±20% | Не має права | Має право |
| Методи нарахування амортизації | Лінійний:, зменшення залишкової вартості, кумулятивний (суми чисел) | Лінійний, зменшення залишкової ВАРТОСТІ | Зменшення залишкової вартості | Лінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний, виробничий |
| Право платника податків збільшувати норми амортизації | В 2 рази, якщо застосовується метод зменшення залишкової вартості | В 2 рази, якщо застосовується метод зменшення залишкової вартості | Не має права | У 2 рази, якщо застосовується метод прискореного зменшення залишкової вартості |
| Право платника податків вибирати метод нарахування амортизації | Має право для усіх видів основних засобів | Має право, за винятком будівель, споруд, передатних пристроїв, що входять в 8-10-у групи, для яких використовується лінійний метод | Не має права | Має право |
| Право платника податків вибирати інший метод нарахування | Має право | Не має права | Не має права | Не має права |
Порівняльний аналіз систем нарахування амортизації в розрізі податкового обліку в США, Росії і Україні (таблиця. 2) призводить до висновку, що у нас діяла раніше досить негнучка система: усі основні засоби були розподілені тільки на 4 групи; встановлені для них норми амортизації еквівалентні термінам служби від 18 місяців до 12 років; дозволялося використати один єдиний метод нарахування амортизації.
Проте тепер, після виходу Податкового Кодексу, ми можемо бачити, що Україна намагається не відставати від США і Росії - збільшилося число груп основних засобів і число що дозволяються використати методів, а також можливе встановлення підприємством самостійно термінів корисної експлуатації основних засобів.
Цей документ (Податковий Кодекс) привів у відповідність бухгалтерський і податковий облік амортизації, що отримали відображення в Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств і організацій" (зі змінами і доповненнями), а також в П(С) БО №7 [16, с. 80].
ЕФЕКТИВНІСТЬ ПРИСКОРЕНОЇ АМОРТИЗАЦІЇ
На мою думку, методи прискореної амортизації дозволяють в першу половину нормативного терміну служби основних фондів відшкодувати (через витрати виробництва) до 2/3 їх вартості. У другу половину цього терміну суми амортизаційних відрахувань зазвичай зменшуються. Переваги прискорених методів амортизації в порівнянні з рівномірним методом пов'язані з підвищеними відрахуваннями в початковий період використання основних фондів. Це дозволяє, передусім, швидше утворювати амортизаційний фонд в якості деякої гарантії проти втрат від морального зносу засобів праці, що викликаються неповним відшкодуванням їх вартості. Залишкова вартість фондів при прискорених методах амортизації буде у будь-якому році менше, ніж її величина при рівномірному методі відрахувань. Особливо велика вказана різниця в середині терміну служби основних фондів. У разі заміни засобів праці унаслідок морального зносу до закінчення встановленого терміну їх служби прискорені методи амортизації забезпечують скорочення втрат із-за недовозміщення вартості більшою мірою, ніж рівномірний метод амортизації.
ВИСНОВКИ
В Україні необхідно вести контроль за цільовим використанням амортизаційних коштів у разі, коли підприємства вибрали нелінійні методи нарахування амортизації (зменшення залишкової вартості або кумулятивний).
Економічний ефект прискореної амортизації виражається додатковими коштами, які залишаються у розпорядженні підприємства.
Таким чином, додаткові кошти, які залишатимуться у розпорядженні підприємств від впровадження методу прискореної амортизації, сприятимуть оновленню техніки, технології і продукції.
ЛІТЕРАТУРА
1.Національні рахунки України за 2007 рік: Статистичний збірник. — К.: Держкомстат України, 2008. — 225 с.
2.Азаренкова Г.М. Фінанси підприємств: Навч. посіб. для самост. вивч. дисц. — 3-те вид., випр. 1 доп. / Г. М. Азаренкова, Т М. Журавель, Р. М. Михайленко. — К.: Знання-прес, 2009. — 299 с.
3.Финансовые и институциональные механизмы регулирования производственного потенциала: Монограф1я / [А. И. Амоша, А. В. Матюшин, Н. В. Шемякина и др.]. — НАН Украины. Ин-т экономики пром-сти. — Донецк, 2007. — 372 с.
4.Брус С. I. Розвиток ринку лізингових послуг в Україні/ С. I. Брус // Фінанси Укра1-ни. — 2008. — № 11. — С. 75-85.
5.Малютін О.К. Концепція поліпшення інвестиціонного клімату в Україні / О. К. Малютін // Фінанси України. — 2008. — № 11. — С. 64-74.
6.Маслова О.И. О проблеме воспроизводства основных фондов и «инвестиционной составляющей» в цене / О. И. Маслова // Вестник Московского университета. Серия 6. Экономика. — 2007. — № 2.— С. 41-53.
7.Никифоров А.6. Податкове стимулювання інновацїйної д|яльності / А. б.Никифоров, В. М. Диба, В. О. Парнюк // Фінанси України. — 2009. — № 5. — С. 78-86.
8.Орлов П. Государственная амортизационная политика и ее отражение в стандартах бухгалтерского учета / П. Орлов, С. Орлов // Экономика Украины. — 2001. — № 3. —
С. 30-34.
9. Соколов М. Современные тенденции в политике налогообложения юридическихи фи-
зических лиц / М. Соколов // Экономика Украины. — 2009. — № 8. — С. 30-41.
10.Шем'якіна Н.В. Власні джерела внутрішнього інвестиційного потенціалу підпримств / О. I. Амоша, М. I. Гванов, Л. Т. Хижняк та ш. // Підвищення ефективності використання виробничого потенціалу в промисловосі. — Донецьк, 2004. — С. 267-296.
11.Юшко С.В. Амортизация основних фондів у податковому обліку: критичний погляд на проблему / С. В. Юшко // Фінанси України. — 2008. — № 10. — С. 80-88.
12.Михальська Л.С. Фінансові важелі відтворення основних засобів / Л. С. Михальська, В. А. Балтіна // Розвиток національної промисловості у сучасному контексті:пріоритети, проблеми, регулювання: Тези доп. і повідом. міжнар. наук.-практ. конф. (Донецьк, 19-20 жовт. 2009 р.): В 2 т., Т 2 ; НАН України. Ун-т економіки пром-еп; / Ред-кол.: О. I. Амоша (відп.ред.) та ін. — Донецьк, 2009. — С. 79-81.
13.Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» по состоянию на 01.01.2005 года, ст.8
14. Положение (Стандарт) Бухгалтерского учета №7 «Основные средства», Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 года №92.
15. Найденов Г.Н. Воспроизводство основного капитала и циклическое развитие экономики США. - М., «Наука», 1985г. (с.109)
16. Савченоко А., Никифоров А. Повышение инвестиционного потенциала ускоренной амортизации. Экономика Украины. - 2007. - С.21.
17. Юшко С.В. Амортизація основних фондів у податковому обліку: критичний погляд на проблему //Фінанси України. - № 10 . -2008. - С.80.